VAT od korekt TP – Rzecznik Generalny zabiera głos w sprawie SC Arcomet Towercranes SRL (C-726/23)
3 kwietnia 2025 r. Rzecznik Generalny Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”) wydał opinie w sprawę C-726/23 (SC Arcomet Towercranes SRL), dotyczącą opodatkowania VAT korekt cen transferowych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych.
Tło sprawy
Sprawa dotyczy rozliczeń pomiędzy Arcomet Rumunia a spółką dominującą z Belgii, w ramach których – na podstawie umowy – zapewniano spółce zależnej określony poziom rentowności. W przypadku odchyleń od ustalonej marży operacyjnej wystawiano faktury wyrównawcze.
Przedmiotem sprawy jest to, czy – i w jakich okolicznościach – korekta cen transferowych może zostać uznana za odpłatne świadczenie usług, a także jakie wymogi musi spełnić podatnik, aby skutecznie skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Pytania prejudycjalne
Sąd apelacyjny w Bukareszcie zwrócił się TSUE z następującymi pytaniami:
- Czy korekta rentowności, wynikająca z dostosowania zysku do ponoszonego ryzyka (zgodnie z metodą marży transakcyjnej netto), może być uznana za wynagrodzenie za usługę podlegającą VAT?
- Czy prawo do odliczenia VAT może być uzależnione od przedstawienia dodatkowych dokumentów, potwierdzających związek między usługą a działalnością opodatkowaną?
Opinia Rzecznika
Opinia Rzecznika Generalnego TSUE dostarcza ważnych wskazówek dotyczących kwalifikacji korekt cen transferowych na gruncie VAT oraz zakresu obowiązków dokumentacyjnych po stronie podatnika:
- wynagrodzenie za usługi wewnątrzgrupowe, szczegółowo określone w umowie i rozliczane zgodnie z metodą marży transakcyjnej netto (zgodnie z Wytycznymi OECD), stanowi świadczenie wzajemne w ramach odpłatnego świadczenia usług, a zatem podlega opodatkowaniu VAT,
- organy podatkowe mogą żądać od podatnika dodatkowych dokumentów, poza fakturą, w celu wykazania związku nabytych usług z działalnością opodatkowaną – pod warunkiem, że jest to proporcjonalne i uzasadnione dowodowo.
Znaczenie dla praktyki
Choć opinie Rzeczników Generalnych formalnie nie są wiążące to w praktyce stanowią podstawę wyroków wydawanych później przez TSUE. Wobec tego z perspektywy podatników opinia w sprawie Arcomet może być postrzegana jako przydatny sygnał interpretacyjny w zagadnieniu opodatkowania korekt cen transferowych oraz dokumentowania prawa do odliczenia podatku naliczonego w VAT.
Opinia ta wskazuje na możliwy kierunek, w jakim można rozpatrywać charakter faktur związanych z korektami cen transferowych. W sytuacji, gdy zasady przeprowadzania korekt zostaną precyzyjnie określone w umowie łączącej podmioty powiązane – co mogłoby świadczyć o jednoznacznie ustalonych warunkach wynagrodzenia – oraz przy zastosowaniu metody marży transakcyjnej netto jako sposobu weryfikacji ceny transferowej, istnieje możliwość, że faktury związane z korektą cen transferowych będą podlegały opodatkowaniu VAT.
KONTAKT
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038
E: aleksandra.kalinowska@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 70
M: +48 724 440 693
E: piotr.sukienik@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 50