Nowy termin na złożenie powiadomienia CbC-P
W dniu 30 kwietnia 2019 r. weszły w życie przepisy o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw. Wprowadziły one szereg zmian mających istotne znaczenie dla podmiotów należących do międzynarodowych grup kapitałowych (m.in. w zakresie terminu na złożenie powiadomienia CbC-P). Celem nowelizacji jest dostosowanie polskich regulacji do dyrektyw UE oraz wyeliminowanie wątpliwości wobec pierwotnie przyjętych rozwiązań legislacyjnych.
Warto przypomnieć, że na podstawie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, jednostki dominujące wchodzące w skład międzynarodowych grup kapitałowych z siedzibą w Polsce mają obowiązek przekazania Szefowi KAS informacji o grupie podmiotów (tj. raportu CbC-R). Jednocześnie, spółki zależne z siedzibą w Polsce, których wyniki są konsolidowane w sprawozdaniu finansowym grupy, mają obowiązek poinformować Szefa KAS o jednostce raportującej oraz państwie, w którym zostanie złożony raport CbC-R (tj. powiadomienie CbC-P). Najważniejsza zmiana dotycząca polskich spółek zależnych powoduje wydłużenie terminu na przesłanie powiadomienia CbC-P (do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu po zakończeniu roku obrotowego grupy).
Poniżej prezentujemy pozostałe wybrane zmiany wprowadzone przedmiotową nowelizacją.
- Zmiana definicji „grupy podmiotów”
Poprzednio obowiązujące przepisy ustawy definiowały grupę podmiotów poprzez odwołanie się do przepisów ustawy o rachunkowości. Taka konstrukcja definicji grupy podmiotów wywoływała wątpliwości, na którym podmiocie ciąży obowiązek złożenia raportu CbC-R w przypadku, gdy jednostka dominująca mająca siedzibę na terytorium Polski była jednocześnie jednostką zależną od podmiotu posiadającego siedzibę za granicą. Przepisy ustawy o rachunkowości definiują bowiem jednostkę, w tym jednostkę dominującą, jako podmiot mający siedzibę na terytorium Polski. W ramach nowych rozwiązań legislacyjnych, zrezygnowano z odwołania się do przepisów ustawy o rachunkowości. Z uwagi na to, nie powinno budzić wątpliwości, że w opisanej wyżej sytuacji, jednostka posiadająca siedzibę w Polsce powinna, co do zasady, złożyć do Szefa KAS powiadomienie CbC-P jako jednostka zależna.
- Zmiany w zakresie progów zobowiązujących do raportowania
Do składania raportu CbC-R lub powiadomienia CbC-P zobowiązane są jednostki wchodzące w skład grupy kapitałowej, której skonsolidowane przychody przekraczały 750 000 000 EUR. Na gruncie poprzednio obowiązujących przepisów, brak było jednak regulacji, która wskazywałaby zasady przeliczania ww. kwoty w przypadku, gdy odmienne reguły przeliczania walut stosowane były przez jednostkę dominują, a odmienne przez jednostki zależne. Z uwagi na to, ustawodawca doprecyzował, że w takim wypadku, decydujące znaczenie mają reguły przyjęte w państwie siedziby jednostki dominującej. Jeżeli natomiast jednostka dominująca ma siedzibę lub zarząd w Polsce, albo prawo państwa w którym ma siedzibę jednostka dominująca nie określiło zasad przeliczania ww. kwoty, wówczas należy zastosować ostatni kurs wymiany opublikowany przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień roku obrotowego poprzedzającego sprawozdawczy rok obrotowy.
- Forma składania raportu CbC-R i powiadomienia CbC-P oraz udzielenie pełnomocnictwa
Przepisy ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami obowiązujące do 30 kwietnia 2019 r. dopuszczały możliwość złożenia powiadomienia CbC-P w formie papierowej. Zgodnie z nowymi przepisami, zarówno raport CbC-R, jak i powiadomienie CbC-P powinny zostać złożone:
- na podstawie wzoru dokumentu elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych;
- za pomocą oprogramowania interfejsowego, którego adres będzie zamieszczony w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych.
Poprzednio obowiązujące przepisy ustawy nie wskazywały wprost na możliwość udzielenia pełnomocnictwa do złożenia raportu CbC-R oraz raportu CbC-P. Powstała zatem wątpliwość, czy na podstawie ogólnych przepisów prawa podatkowego, w powyższym zakresie może zostać udzielone pełnomocnictwo. Poprzez dodanie nowego art. 87d, ustawodawca wprost wskazał, że pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej obejmuje również upoważnienie do podpisywania raportu CbC-R oraz raportu CbC-P.
- Wydłużenie terminu na złożenie powiadomienia CbC-P
Zgodnie z poprzednio obowiązującymi przepisami, powiadomienie CbC-P za dany rok obrotowy należało złożyć do końca tego sprawozdawczego roku obrotowego danej grupy podmiotów. Zgodnie natomiast z nowymi przepisami, powiadomienie CbC-P należy złożyć w terminie trzech miesięcy od dnia zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego danej grupy podmiotów.
- Możliwość dokonywania korekty raportu CbC-R oraz powiadomienia CbC-P
Obecnie obowiązujące przepisy przewidują możliwość dokonania przez jednostkę korekty uprzednio złożonego raportu CbC-R lub powiadomienia CbC-P. W wyniku wprowadzonych zmian wskazane uprawnienie ulega zawieszeniu na czas trwania kontroli dokonywanej przez Szefa KAS w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami i przysługuje nadal po jej zakończeniu.
- Nowe uprawnienia Szefa KAS
Na gruncie znowelizowanych przepisów, Szef KAS jest uprawiony do przeprowadzania kontroli w zakresie wywiązywania się przez podatników z obowiązku złożenia raportu CbC-R lub powiadomienia CbC-P. W takim przypadku, będą znajdowały zastosowanie odpowiednie przepisy Ordynacji podatkowej. Jeżeli natomiast wystąpią uchybienia lub nieprawidłowości, których wyjaśnienie nie wymaga przeprowadzenia kontroli, Szef KAS może wystąpić z pisemnym żądaniem o udzielenie informacji niezbędnych do wyjaśnienia tych uchybień lub nieprawidłowości.
- Sankcje po nowelizacji
Warto przypomnieć, że ustawa o wymianie informacji podatkowych przewiduje kary pieniężne w wysokości nie większej niż 1 milion PLN za niedopełnienie wynikających z niej obowiązków. Przepisy obowiązujące do 30 kwietnia 2019 r. umożliwiały Szefowi KAS nałożenie kary pieniężnej jedynie w przypadku, gdy jednostka nie złożyła raportu CbC-R oraz powiadomienia CbC-P. Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, Szef KAS może nałożyć karę pieniężną (we wskazanej wyżej maksymalnej wysokości) również w przypadku przekazania przez jednostkę raportu CbC-R lub powiadomienia CbC-P niepełnego lub niezgodnego z posiadanymi danymi.
W razie dodatkowych pytań związanych z powyższym zagadnieniem, uprzejmie zachęcamy do kontaktu z naszymi specjalistami.
KONTAKT
E: monika.winnik@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 62
M: +48 669 486 444