Newsletter

SLIM VAT 3 – propozycje kolejnych zmian w podatku VAT

W dniu 31 stycznia 2022 r. Ministerstwo Finansów rozpoczęło prekonsultacje projektu SLIM VAT 3 – kolejnego pakietu zmian w zakresie podatku VAT. Tym razem zaproponowano zmiany m.in. w sposobie przeliczania faktur korygujących wystawionych w walucie obcej czy korygowania WDT.

Poniżej przedstawiamy krótki opis najważniejszych planowanych zmian:

Zmiany w zakresie WDT:

Zmiany dotyczą momentu ujęcia WDT ze stawką 0% w sytuacji otrzymania dokumentów potwierdzających dostawę po terminie. Zgodnie z obecnymi regulacjami, podatnik ma prawo do wykazania transakcji WDT w rozliczeniu za okres, w którym dostawa została dokonana. Odniesienie się do momentu dokonania dostawy powoduje szereg wątpliwości praktycznych i prawnych. Z uwagi na powyższe, w zmienianym art. 42 ust. 12a ustawy o VAT proponuje się, aby dana transakcja była deklarowana za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Zmiany w zakresie WNT:

SLIM VAT-3 przewiduje rezygnację z wymogu posiadania faktury dotyczącej WNT przy odliczaniu podatku naliczonego z tego tytułu. Faktura nie będzie już formalnym warunkiem odliczenia podatku. Powyższe spowoduje, iż podatek naliczony i należny z tytułu WNT będą zawsze rozliczane dokładnie w tym samym okresie rozliczeniowym, a w konsekwencji VAT od WNT będzie w pełni neutralny dla podatnika.

Nowelizacja przepisów w zakresie faktury zaliczkowej

Zgodnie z obecnym stanem prawnym, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę zaliczkową, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Proponowany przepis art. 106b ust. 1a ustawy o VAT przewiduje możliwość rezygnacji z obowiązku odrębnego wystawienia faktury zaliczkowej, jeżeli podatnik otrzyma całość lub część zapłaty z tytułu zaliczki, w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy, w odniesieniu do czynności na poczet których tę zapłatę otrzymał.

Nowelizacja w zakresie statusu ,,małego podatnika”

Planowane jest podwyższenie limitu wartości sprzedaży (wraz z kwotą podatku) z 1 200 000 euro do 2 000 000 euro uprawniającego do posiadania statusu małego podatnika.

Zmiany w zakresie przeliczania walut w przypadku wystawienia faktur korygujących

Projektowany art. 31b ustawy o VAT stanowi doprecyzowanie zasad stosowania kursu przeliczeniowego dla faktur korygujących, w przypadkach gdy pierwotna faktura została wystawiona w walucie obcej. W zamierzonych zmianach przewidziane są 4 nowe przypadki, w których:

• Dla faktur korygujących in minus – stosuje się kurs średni danej waluty obcej przyjęty dla podstawy opodatkowania, która ulega zmniejszeniu.
• Dla faktur korygujących in plus – stosuje się kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania (podatnik będzie mógł wybrać również sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania).
• Dla faktur korygujących do faktur wystawionych przed powstaniem obowiązku podatkowego – w przypadku gdy zostanie wystawiona faktura korygująca in plus do tak wystawionej faktury podatnik do jej przeliczenia zastosuje kurs, który został przyjęty pierwotnie dla faktury dokumentującej transakcję
• Dla zbiorczej faktury korygującej z tytułu opustu lub obniżki ceny – stosuje się kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej (odpowiednio kurs średni EBC) – w takim przypadku stosowany będzie jeden zbiorczy kurs do wszystkich transakcji.

Projektowane przepisy art. 31b ust. 1-4 nie będą miały zastosowania w przypadku korekt dokonywanych przez podatników stosujących przeliczenia na zasadach właściwych dla podatku dochodowego (obowiązujący art. 31a ust. 2a-2d ustawy o VAT). Podatnik stosujący zasady właściwe dla  podatku dochodowego powinien stosować je również w przypadku ustalenia kursu do przeliczenia stosowanego przy korekcie.

Liczenie proporcji z art. 90 ust. 10 pkt 1 oraz ust. 12 oraz wprowadzany 91 ust. 1a

Obecnie obowiązujące przepisy pozwalają uznać, że proporcja określona przez podatnika wynosi 100%, pod warunkiem że proporcja przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku była mniejsza niż 500 zł.

Zmiana projektowana w art. 90 ust. 10 pkt 1 polega na zwiększeniu kwoty pozwalającej na uznanie, że proporcja określona przez podatnika wynosi 100%, z obecnych 500 zł do 10 000 zł. Proponuje się, aby podwyższenie tej kwoty miało zastosowanie już od początku 2022 r.

Zmiana stawek sankcyjnych – nowelizowany art. 112
Projektowana zmiana dotyczy obniżenia sankcji w VAT, odpowiednio:

• W przypadku art. 112b ust. 2 ustawy o VAT – obniżenie do 10%,
• W przypadku art. 112b ust. 2a ustawy o VAT – obniżenie do 5%. 

Implementacja wyroku TSUE w sprawie nr C-935/19 Grupa Warzywna sp. z o.o.

W związku z wyrokiem TSUE w sprawie nr C-935/19 Grupa Warzywna sp. z o.o., dotyczącym zgodności z prawem unijnym polskich regulacji dotyczących dodatkowego zobowiązania podatkowego, wystąpiła konieczność zmiany dostosowującej sankcję VAT do zasad wynikających z ww. wyroku.

Zakładanym efektem regulacji ma być umożliwienie organom podatkowym odstąpienia od ustalania sankcji VAT w przypadku zaistnienia szczególnych okoliczności, z których można wywnioskować, że podatnik, działał z należytą starannością, jakiej można było od niego oczekiwać w danej sytuacji, oraz pod warunkiem, że nieprawidłowość nie skutkowała uszczupleniem należności z tytułu podatku lub nie może skutkować uszczupleniem tej należności. Po wprowadzeniu zmian, ustalając dodatkowe zobowiązanie podatkowe naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego będzie mógł odstąpić od jego ustalenia.

Zmiany w prawie bankowym – Grupy VAT

Zmiana dotyczy wprowadzenia regulacji w zakresie przekazania środków między rachunkami VAT w ramach grupy VAT. Z uwagi na fakt, że odpowiedzialnym za zapłatę do urzędu skarbowego należnych podatków w ramach grupy VAT jest przedstawiciel grupy VAT, powstała konieczność wprowadzenia możliwości przepływu środków z rachunku VAT poszczególnych członków takiej grupy na rachunek VAT przedstawiciela grupy VAT. 

Konsolidacja wiążących informacji i ujednolicenie procedur ich wydawania

Projekt przewiduje dwa działania w obszarze systemu wiążących informacji:

• konsolidację wydawania wiążących informacji, poprzez wyznaczenie dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, zwanego dalej „dyrektorem KIS”, jako organu właściwego do wydawania WIT, WIP i WIA w ramach I instancji oraz rozpatrywania spraw odwoławczych w ramach II instancji, celem ułatwienia przedsiębiorcom uzyskania wiążących informacji w jednym miejscu oraz zapewnienia jednolitości ww. wiążących informacji w skali kraju;
• ujednolicenie systemu podatkowego w obszarze dotyczącym wydawania WIS i WIA.

Prekonsultacje Ministerstwa Finansów zakończą się 14 lutego 2022r. Do tego czasu zainteresowani mogą składać wnioski oraz opinie do planowych zmian.

KONTAKT

Elżbieta Lis Partner, Katowice

E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038

Aleksandra Kalinowska Partner, Warszawa

E: aleksandra.kalinowska@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 70
M: +48 724 440 693