Ministerstwo Finansów łagodzi zmiany w podatku od nieruchomości od 1 stycznia 2025 r.
2 września 2024 r. w wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów został przedstawiony projekt ustawy zmieniającej ustawę o podatku rolnym, ustawę o podatkach i opłatach lokalnych, ustawę o podatku leśnym oraz ustawę o opłacie skarbowej (dalej: „Projekt 2.0”).
Jak już informowaliśmy w lipcu (źródło: https://pl.andersen.com/newsletter/zmiany-w-podatku-od-nieruchomosci/), planowana nowelizacja przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 70 z późn. zm., dalej: „UPOL”) wiąże się z wydaniem przez Trybunał Konstytucyjny (dalej: „TK”) dwóch wyroków z 4 lipca 2023 r. (sygn. SK 14/21),
w którym TK orzekł o niezgodności definicji budowli z Konstytucją RP oraz z 18 października 2023 r. (sygn. SK 23/19).
Najistotniejsze zmiany – Projekt 2.0
- Nowa definicja budynku
Zgodnie z nową definicją, budynkiem będzie obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach.
W świetle proponowanej definicji budynku wskazać należy, że budynek musi powstać w wyniku robót budowlanych, co należy ocenić pozytywnie. Bazując bowiem na definicji dotychczas obowiązującej za budynki można było uznawać obiekty wybudowane w innym miejscu niż ich docelowego posadowienia. Tym samym nową definicję należy uznać za korzystną z perspektywy podatników, gdyż prowadzi do zawężenia zakresu opodatkowania.
Natomiast oparcie definicji na przesłance „trwałego związania z gruntem” niesie z sobą pewne ryzyko. Z jednej strony może doprowadzić do szeregu sporów podatkowych (analogicznie jak w latach ubiegłych), przy czym z drugiej strony pozwala to podatnikom na odwołanie się do istniejącej ugruntowanej praktyki podatkowej w tym zakresie.
Z kolei poza zakresem definicyjnym budynku znalazły się obiekty przeznaczone do gromadzenia materiałów sypkich, materiałów
w kawałkach, ciekłych i gazowych, których parametrem technicznym wyznaczającym ich funkcję jest pojemność, nawet gdy posiadają wszystkie cechy definicyjne budynku. Przykładami takich obiektów mogą być m.in.:
- silosy (np. na oleje, zboże),
- elewatory (np. na zboże),
- bunkry (np. do magazynowania paliw, gazów oraz innych produktów chemicznych).
- Nowa definicja budowli
Definicję budowli zbudowano odmiennie niż definicję budynku poprzez wylistowanie poszczególnych obiektów. Budowlą będzie obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem,
Ponadto budowlą będzie także:
- elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych;
- urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków oraz inne urządzenie techniczne, związane z budynkiem lub budowlą bezpośrednio zapewniające możliwość ich użytkowania zgodnie
z przeznaczeniem; - urządzenie techniczne oraz wolno stojąca instalacja przemysłowa – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych;
- fundamenty pod maszyny oraz urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
- wzniesione w wyniku robót budowlanych.
Z perspektywy praktycznej wskazać należy, że pozytywnym aspektem jest położenie nacisku na przesłankę „wzniesienia w wyniku robót budowlanych”, gdyż ogranicza to znacząco zakres opodatkowania, bowiem nie będą podlegać opodatkowaniu obiekty, które potencjalnie mogły by zostać zakwalifikowane jako budowle, lecz nie powstały w wyniku robót budowlanych.
- Budynek a budowla
W sytuacjach, gdy dany obiekt będzie mógł zostać uznany zarówno za budynek oraz budowlę utrzymano zasadę pierwszeństwa kwalifikacji podatkowej obiektu jako budynku.
W praktyce zatem przy kwalifikacji podatkowej obiektu podatnik w pierwszym kroku będzie zobligowany do kwalifikacji czy przedmiotowy obiekt stanowi budynek oraz czy nie podlega wyłączeniu ustawowemu z definicji budynku, dopiero w drugim kroku
(w razie negatywnej weryfikacji w kroku pierwszym) będzie dokonywał analizy czy obiekt stanowi budowlę.
- Koncepcja całości techniczno-użytkowej
W stosunku do wcześniejszego etapu prac legislacyjnych zrezygnowano z koncepcji całości techniczno-użytkowej, co należy ocenić pozytywnie, gdyż powrót do tej koncepcji niegdyś obowiązującej na gruncie UPOL, spowodowałby w praktyce powrót wielu sporów podatkowych, a zarazem mógłby doprowadzić do znacznego wzrostu obciążeń podatkowych.
Przedłużenie terminu do złożenia deklaracji na podatek od nieruchomości na 2025 r.
W myśl art. 7 Projektu 2.0, podatnicy mogą składać deklaracje na podatek od nieruchomości na rok 2025 w terminie do dnia 31 marca 2025 r., o ile spełnią następujące warunki tj.:
- złożą pisemne zawiadomienie o skorzystaniu z wprowadzanego uprawnienia;
- dokonają terminowych wpłat poszczególnych rat podatku od nieruchomości za styczeń, luty i marzec 2025 r. w wysokości odpowiadającej średniej miesięcznej kwocie należnego podatku za 2024 r.
Powyższe stanowi uprawnienie podatnika, które wymaga podjęcia w/w działań. Jeżeli podatnik nie skorzysta z tej możliwości będzie zobligowany do złożenia deklaracji na dotychczasowych zasadach.
Wpływ nowelizacji UPOL na podatników?
- Projekt 2.0 to już kolejna wersja projektu ustawy (pierwsza została opublikowana 14 czerwca 2024 r.). W tym kontekście, zwracamy Państwa uwagę na konieczność bieżącego monitorowania zachodzących zmian i „trzymania ręki na pulsie”.
- Zastosowanie się do nowych regulacji UPOL powinno być poprzedzone kompleksowym przeglądem podatkowym, w szczególności obejmującym klasyfikację obiektów budowlanych jako budowle lub budynki.
- Ponadto dostrzegamy konieczność wprowadzenia nowych procedur określających sposób oraz systematykę działania na przyszłe lata
w celu prawidłowego wywiązania z obowiązków podatkowych w podatku od nieruchomości.
W razie dodatkowych pytań lub wątpliwości w zakresie konsekwencji podatkowych, jakie mogą wiązać się z planowanymi zmianami,
a także potrzebami zaadaptowania Państwa organizacji do złożenia deklaracji w podatku od nieruchomości za 2025 r. zachęcamy do kontaktu z naszym zespołem.
KONTAKT
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038
E: aleksandra.kalinowska@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 70
M: +48 724 440 693
E: tomasz.wichary@pl.andersen.com
T: +48 32 731 68 95
E: tomasz.dereszewski@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 88