Interpretacja indywidualna dotycząca schematów podatkowych – możliwa, ale są wymogi
W ostatnim czasie opublikowane zostały dwa, pozornie sprzeczne ze sobą, orzeczenia sądów administracyjnych dotyczące możliwości zwrócenia się o interpretację indywidualną w sprawie obowiązków związanych z raportowaniem schematów podatkowych. NSA orzekł, że przepisy MDR mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej, podobnie jak miało to miejsce w dotychczasowym orzecznictwie dotyczącym podobnych spraw[1] oraz miało swój wyraz w wydanej 11 lipca 2024 r. pierwszej interpretacji indywidualnej dotyczącej schematów podatkowych[2]. WSA w Poznaniu z kolei potwierdził natomiast stanowisko organu, który odmówił wydania interpretacji indywidualnej, z uwagi na niesprecyzowane i niejednoznaczne stanowisko wnioskodawcy. Poniżej przedstawiamy podsumowanie ustaleń sądów oraz ich potencjalny wpływ na przyszłe orzeczenia dotyczące kwestii MDR.
Wyrok NSA z 13.06.2024 r. (sygn. akt III FSK 1353/22)
W przedmiotowej sprawie Dyrektor KIS dwukrotnie odmówił wydania interpretacji w przedmiocie obowiązków związanych z raportowaniem schematów podatkowych. WSA w Warszawie orzekł, że przepisy ordynacji podatkowej regulujące obwiązki w zakresie MDR mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej[3]. NSA podtrzymał stanowisko sądu pierwszej instancji. Zdaniem NSA, podmiot zobowiązany do stosowania przepisów dotyczących obowiązków w zakresie raportowania schematów podatkowych może zwrócić się do organu o wydanie w tym przedmiocie interpretacji indywidualnej. Nie ma zatem przeszkód, aby przedmiotem interpretacji indywidualnej były przepisy art. 86d § 1-5, art. 86e § 1 i art. 86f Ordynacji Podatkowej. Wyrok jest prawomocny.
Wyrok WSA w Poznaniu z 26.09.2024 r. (sygn. akt I SA/Po 392/24)
Stanowisko sądów administracyjnych nie jest jednak w tej materii jednolite. WSA w Poznaniu rozstrzygając inny spór pomiędzy podatnikiem a Dyrektorem KIS w sprawie interpretacji przepisów dotyczących MDR wskazał, że Dyrektor słusznie odmówił jej wydania. Niemniej nie chodziło o samo prawo do interpretowania przepisów o MDR w ramach interpretacji. W tej sprawie podstawą odmowy był brak precyzyjnego opisu stanu faktycznego.
WSA zgodził się z Dyrektorem KIS, że organ nie miał możliwości analizy okoliczności niezbędnych do zajęcia stanowiska w sprawie. Jak wskazał sąd, „Faktycznie można było odnieść wrażenie (zaprezentowane przez organ) jakoby wnioskodawca w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, poszukiwał doradztwa prawno-podatkowego, gdy tymczasem rola organu interpretującego ogranicza się do dokonania subsumcji przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w świetle określonego przepisu prawa podatkowego i wyjaśnia przyczyny, dla których w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym dany przepis ma, lub nie ma zastosowania.”.
Sąd wskazał również, iż w opisanym stanie faktycznym organ musiałby wydać interpretację indywidualną polegająca na dywagowaniu na temat stanu sprawy i różnych wariantów jej rozstrzygnięcia, co wykraczałoby poza ramy instytucji interpretacji indywidualnej.
Pogląd ten nie jest niezgodny z powyższym orzeczeniem NSA, jak i dotychczasowym, sprzyjającym dla podatników orzecznictwem, w którym stwierdzano możliwość wydania interpretacji indywidualnych w sprawach MDR, jednak podkreśla granice, w jakich wydawane mogą być interpretacje indywidualne – muszą one dotyczyć jednoznacznie opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, którego dotyczą wątpliwości podatnika.
Jakie będą dalsze losy orzecznictwa w sprawach MDR?
W świetle najnowszego orzecznictwa, linia interpretacyjna w zakresie możliwości wydawania interpretacji indywidualnych w zakresie przepisów o MDR wydaje się coraz bardziej jednoznacznie wskazywać, że przepisy MDR mogą być przedmiotem interpretacji organów podatkowych (o czym pisaliśmy wcześniej tutaj). Z pewnością jednak podatnicy muszą z uwagą opisywać stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz zadawać związane z nim pytania organowi, aby uniknąć uznania, że niemożliwe jest udzielenie na nie jednoznacznej i precyzyjnej odpowiedzi.
Korzystne dla podatników orzecznictwo daje nadzieję, że organy zaczną wydawać kolejne merytoryczne interpretacje indywidualne dotyczące MDR, co z powodu nieprzejrzystych przepisów Ordynacji Podatkowej w tym zakresie i niekiedy mało pomocnych Objaśnień MDR[4], byłoby bardzo pożądane dla wielu podatników mających wątpliwości dotyczące schematów podatkowych.
Na bieżąco monitorujemy sytuację i w razie pojawienia się jakichkolwiek nowych orzeczeń czy interpretacji, będziemy o tym informować.
***
Jeżeli mają Państwo jakiekolwiek pytania lub wątpliwości dotyczące schematów podatkowych, zapraszamy do kontaktu:
[1] Wyrok WSA w Warszawie z 15.11.2022 r. (sygn. akt III SA/Wa 537/22); wyrok NSA z 18.01.2024 r. (sygn. akt II FSK 226/23).
[2] Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11.07.2024 r., nr. 0111-KDIB2 1.4017.3.2019.22.S/JS/MR/KS.
[3] Wyrok WSA w Warszawie z 29.06.2022 r. (sygn. akt III SA/Wa 63/22).
[4] Objaśnienia do przepisów dotyczących raportowania schematów podatkowych (MDR) z 31.01.2019 r.
AUTOR WPISU
E: przemyslaw.sychta@pl.andersen.com
T: +48 881 823 187