Globalny podatek minimalny – przygotowanie do nadchodzących obowiązków (część III)
W kolejnym wpisie z cyklu dotyczącego obowiązków związanych z globalnym podatkiem minimalnym przybliżamy najważniejsze kwestie z zakresu bezpiecznych przystani (safe harbour) oraz wyłączeń de minimis.
W naszej poprzedniej publikacji – „Globalny podatek minimalny z perspektywy krajowych jednostek składowych – wprowadzenie do polskiego systemu prawnego” – opisaliśmy podział odpowiedzialności między jednostkami dominującymi (UPE) a jednostkami składowymi.
Czy w ramach GloBE obowiązują ulgi podatkowe?
Ustawa GLoBE nie zawiera ulg podatkowych w klasycznym rozumieniu, polegających w szczególności na odliczeniu określonych kwot od podstawy opodatkowania albo od podatku. W zamian wprowadzono mechanizmy ograniczające lub wyłączające obowiązek zapłaty globalnego podatku minimalnego. Rozwiązania te określane są mianem „bezpiecznych przystani” (safe harbours) i wyłączenia de minimis.
Bezpieczne przystanie oraz wyłączenie de minimis
Wprowadzone uproszczenia obejmują:
- Wyłączenie de minimis w zakresie braku obowiązku obliczania globalnego podatku wyrównawczego lub krajowego podatku wyrównawczego za dany rok podatkowy, o ile jednostki grupowe z danego Państwa nie przekroczą łącznie określonych progów przychodowych oraz dochodowych;
- Bezpieczną przystań dla polskich jednostek dominujących w zakresie kwalifikowanego krajowego podatku wyrównawczego (QDMTT) – dotyczy jednostek grupowych z innych niż Polska państw, które przyjęły system GLoBE;
- Bezpieczną przystań dla jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności – jeśli dana jednostka spełnia określone warunki w zakresie wyników finansowych o niskiej istotności można wobec niej zastosować uproszczone określanie danych niezbędnych do oceny, czy podlega określonym obowiązkom GLoBE – np. efektywna stawka podatkowa czy możliwość skorzystania z wyłączenia de minimis;
- 5-letnie zwolnienie dla jednostek składowych grup międzynarodowych z obowiązku obliczania krajowego podatku wyrównawczego i podatku wyrównawczego od niedostatecznie opodatkowanych zysków w początkowym okresie działalności grup.
W naszym wpisie omówimy wyłączenie de minimis oraz bezpieczną przystań dla jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności (pkt 1 i 3 powyższego podsumowania).
Wyłączenie de minimis
Mechanizm w praktyce wiąże się z wyłączeniem z obowiązku obliczania globalnego podatku wyrównawczego lub krajowego podatku wyrównawczego, jeżeli w danej jurysdykcji nie są przekroczone określone progi kwotowe w odniesieniu do przychodu i dochodu.
Wyłączenie to oznacza również brak obowiązku obliczania efektywnej stawki podatkowej. Celem polityki leżącej u podstaw takiej regulacji jest uniknięcie komplikacji i obciążeń administracyjnych związanych z pełnym wyliczeniem efektywnej stawki podatkowej w przypadkach, gdy szacowana niewielka kwota podatku wyrównawczego nie wydaje się uzasadniać związanych z tym kosztów administracyjnych.
W celu skorzystania z wyłączenia de minimis należy spełnić łącznie określone warunki, tj.:
- średni trzyletni kwalifikowany przychód wszystkich jednostek składowych zlokalizowanych w Polsce jest mniejszy niż 10 mln euro;
- średni trzyletni jurysdykcyjny kwalifikowany dochód wszystkich jednostek składowych zlokalizowanych w Polsce wynosi mniej niż 1 mln euro albo została osiągnięta średnia jurysdykcyjna kwalifikowana strata wszystkich takich jednostek.
Wyłączenie de minimis ma charakter wyboru dokonywanego na poziomie jurysdykcji, co oznacza, że obejmie wszystkie jednostki składowe zlokalizowane w Polsce, o ile taki wybór został zastosowany.
Bezpieczna przystań dla jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności
Jednostki składowe osiągające wyniku finansowe o niskiej istotności
Za jednostki składowe osiągające wyniki finansowe o niskiej istotności Ustawa o GLoBE uznaje podmioty, które spełniają łącznie następujące warunki:
- jednostka ta nie jest uwzględniana, zgodnie z metodą konsolidacji pełnej, w skonsolidowanym sprawozdaniu jednostki dominującej najwyższego szczebla;
- skonsolidowane sprawozdanie jednostki dominującej najwyższego szczebla podlega obowiązkowo audytowi zewnętrznemu, zgodnie z przepisami obowiązującymi w lokalizacji jednostki sporządzającej to sprawozdanie;
- w przypadku jednostki składowej, której suma przychodów w rozumieniu przepisów przekracza 50 milionów EUR, księgi tej jednostki, używane do przygotowania informacji o grupie podmiotów, są prowadzone zgodnie z akceptowalnym standardem rachunkowości lub innym zatwierdzonym standardem rachunkowości.
Uproszczona metoda kalkulacji
Ustawa GLoBE przewiduje stosowanie uproszczonej metody kalkulacji dla jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności w celu sprawdzenia, czy:
- nadwyżka zysku wynosi więcej niż zero (nadwyżkę zysku można porównać do podstawy opodatkowania – jeśli nie będzie większa niż zero – podatek do zapłaty nie powstanie);
- możliwy jest wybór wyłączenia de minimis (tym samym na podstawie uproszczonych danych można skorzystać z rozwiązania wyłączającego opodatkowanie);
- efektywna stawka podatkowa wynosi więcej niż 15% (jeśli jest większa obowiązki GLoBE nie powstaną).
Sama uproszczona metoda polega na tym, że w przypadku jednostek składowych osiągających wyniki finansowe o niskiej istotności:
- kwalifikowany dochód ustala się w kwocie równej przychodom podlegającym wykazaniu w informacji o grupie podmiotów;
- w tej samej kwocie ustala się kwalifikowany przychód;
- skorygowane podatki kwalifikowane ustala się w kwocie podatku dochodowego podlegającej wykazaniu w informacji o grupie podmiotów.
Uproszenia a obowiązki informacyjne
O wyborze opisanych uproszczeń należy poinformować w rocznej informacji GLoBE Information Return (dalej: Informacja GIR). Jest to wybór dokonywany na poziomie jurysdykcji – obejmuje wszystkie jednostki składowe zlokalizowane w Polsce. Informacja GIR składana jest przez właściwą jednostkę składową w Polsce.
Informację tę może złożyć również inna, wyznaczona jednostka z grupy. Zgodnie z polskimi przepisami, taka informacja będzie uznana za wystarczającą w odniesieniu do jednostek zlokalizowanych w Polsce, pod warunkiem że jednostka składająca GIR ma siedzibę w państwie, z którym Polska zawarła umowę o wymianie Informacji GLoBE (warunek ten jest spełniony wobec państw członkowskich UE na podstawie przepisów dyrektywy o wymianie informacji podatkowych – więcej informacji odnośnie informacji GIR znajdą Państwo we wcześniejszym wpisie). W takim przypadku jednostka składowa jest zobowiązana jedynie do poinformowania właściwego urzędu skarbowego o złożeniu Informacji GIR przez inną jednostkę z grupy.
W odniesieniu do bezpiecznych przystani (safe harbours) oraz wyłączenia de minimis, ustawa nie nakłada żadnych dodatkowych obowiązków informacyjnych.
W następnym wpisie z tej serii wyjaśnimy, jak należy interpretować kluczowe pojęcia stosowane w systemie GLoBE, takie jak: kwalifikowany przychód, jurysdykcyjny kwalifikowany dochód oraz efektywna stawka podatkowa.
W przypadku jakichkolwiek pytań, zapraszamy do kontaktu z naszym zespołem.
AUTORZY WPISU
E: szymon.chyra@pl.Andersen.com
T: +48 881 823 182
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: 660366111