Globalny podatek minimalny – przygotowanie do nadchodzących obowiązków (część IV)
Jak obliczyć efektywną stawkę podatkową?
W ramach serii poświęconej globalnemu podatkowi minimalnemu dziś przyjrzymy się sposobowi obliczania efektywnej stawki podatkowej (ang. Effective Tax Rate – ETR) – czyli jednego z głównych wskaźników, który decyduje o tym, czy podatnik musi obliczyć i zapłacić podatek minimalny.
ETR jest kluczowym wskaźnikiem dla celów opodatkowania globalnym podatkiem minimalnym – na jego podstawie ustala się, czy dane państwo powinno być traktowane jako jurysdykcja o niskim poziomie opodatkowania. Co to oznacza? W uproszczeniu, jeżeli ETR wynosi mniej niż 15%, to grupy kapitałowe muszą doliczyć i zapłacić podatek wyrównawczy tak, aby poziom efektywnego opodatkowania „dobił” do 15%.
Test efektywnej stawki podatkowej (ETR)
Efektywną stawkę podatkową (ETR) ustala się na poziomie danej jurysdykcji, łącznie dla wszystkich jednostek działających w danym państwie. Obliczenia trzeba będzie przeprowadzać osobno dla każdego roku podatkowego, a obowiązek wykonania testu ETR spoczywa na jednostce dominującej w grupie.
ETR oblicza się na podstawie wskazanego w ustawie wzoru:
Poniżej przyjrzyjmy się poszczególnym elementom wzoru.
Suma skorygowanych podatków kwalifikowanych
Za podatki kwalifikowane uznaje się świadczenia publicznoprawne, przymusowe, nieodpłatne oraz bezzwrotne, wynikające z przepisów obowiązujących w danej jurysdykcji i ujmowane w księgach jednostki składowej za dany rok podatkowy.
Są to m.in.: podatek CIT pobierany na zasadach ogólnych, podatek u źródła, podatek od przerzuconych dochodów, podatek dochodowy od przychodów z budynków, podatek minimalny (art. 24ca ustawy o CIT), podatek od kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Suma tych podatków dla wszystkich jednostek składowych działających w danym państwie podlega odpowiednim korektom.
Korekty mają na celu zbliżenie księgowego wyniku netto do podstawy opodatkowania ustalanej w poszczególnych państwach zgodnie z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu.
Ustawa wskazuje m.in. na następujące rodzaje korekt:
- zwiększenia i zmniejszenia podatków kwalifikowanych,
- zwiększenia i zmniejszenia z tytułu kwalifikowanych udziałów własnościowych i kwalifikowanych pośrednich aktywów podatkowych,
- korzyści związane z rozliczeniem zysku lub straty,
- zwiększenia z tytułu całkowitej korekty podatku odroczonego.
Jurysdykcyjny kwalifikowany dochód netto
Jurysdykcyjny kwalifikowany dochód/strata netto to różnica pomiędzy łącznym kwalifikowanym dochodem wszystkich jednostek składowych działających w danym państwie a ich łączną kwalifikowaną stratą. W danym roku może powstać kwalifikowana strata, co oznacza brak podatku do zapłaty.
Kwalifikowany dochód (lub strata) danej jednostki składowej za rok podatkowy odpowiada jej księgowemu dochodowi (lub stracie) netto, skorygowanemu zgodnie z przepisami ustawy.
W ramach takich korekt można wskazać m.in korekty z tytułu:
- obciążenia podatkowego netto,
- dywidend wyłączonych,
- uwzględnianych zysków (strat) wynikających z aktualizacji wyceny,
- zysków (strat) z tytułu zbycia aktywów i zobowiązań dokonanego w zakresie reorganizacji,
- asymetrycznych zysków (strat) z tytułu różnic kursowych,
- niedozwolonych kosztów,
- błędów wcześniejszego okresu,
- zmiany zasad rachunkowości,
- naliczonych kosztów emerytalnych,
- wewnątrzgrupowych porozumień finansowych,
- przychodów i zmian stanu rezerw zakładów ubezpieczeń,
- zasady ceny rynkowej.
Jurysdykcja o niskim poziomie opodatkowania
Jeżeli efektywna stawka podatkowa dla danego państwa wyniesie mniej niż 15%, uznaje się ją za jurysdykcję o niskim poziomie opodatkowania, co skutkuje obowiązkiem dokonania kalkulacji podatku wyrównawczego oraz jego zapłaty na zasadach przewidzianych w ustawie.
Natomiast jeżeli ETR osiągnie poziom co najmniej 15%, podmioty zlokalizowane w tej jurysdykcji nie podlegają obowiązkowi kalkulacji ani zapłaty, w szczególności globalnego podatku wyrównawczego dotyczącego tej jurysdykcji ani krajowego podatku wyrównawczego odnoszącego się do tej jurysdykcji, przy czym ten ostatni aspekt ma szczególne znaczenie z perspektywy krajowych jednostek składowych, które co do zasady odpowiadają za dokonanie kalkulacji i rozliczenie podatku w Polsce.
Brak obowiązku przeprowadzenia testu efektywnej stawki podatkowej
Jak wskazywaliśmy w poprzednim wpisie obliczenie ETR nie będzie wymagane w określonych sytuacjach, w związku z możliwością zastosowania wybranej bezpiecznej przystani (safe harbour). Ustawa przewiduje także możliwość obliczania ETR w sposób uproszczony , co jest uzależnione od spełnienia konkretnych warunków, które przybliżyliśmy w naszym poprzednim wpisie.
W kolejnym wpisie z tej serii wskażemy krok po kroku sposób kalkulacji i rozliczenia krajowego podatku wyrównawczego przez polskie jednostki składowe.
W przypadku jakichkolwiek pytań, serdecznie zapraszamy do kontaktu.
AUTORZY WPISU
E: szymon.chyra@pl.Andersen.com
T: +48 881 823 182
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: +48 660 366 111