Ulga na ekspansję – korzystna zmiana dla podatników w podejściu do rozliczania kosztów
Zauważalna jest tendencja do orzekania na korzyść podatników w sprawach dotyczących kwalifikowania wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działania promocyjno-reklamowe nowego produktu jako kosztów objętych ulgą na ekspansję.
Ulga na ekspansję – mechanizm działania
Ulga na ekspansję to korzyść podatkowa skierowana do przedsiębiorców, wprowadzona art. 18eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). Dzięki niej przedsiębiorcy mogą efektywnie obniżyć podatek dochodowy do zapłaty. Mogą z niej skorzystać te firmy, które zwiększyły swoje przychody ze sprzedaży produktów.
W celu skorzystania z ulgi na ekspansję, konieczne jest spełnienie kilku wymogów:
- wytworzenie promowanego produktu we własnym zakresie;
- w przypadku produktów wcześniej oferowanych – zwiększenie przychodów ze sprzedaży danego produktu (odpłatne zbycie do podmiotów niepowiązanych) w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku, w którym poniesiono koszty zwiększenia przychodów;
- w przypadku produktów nowych lub wprowadzanych na nowe rynki – osiągnięcie przychodów ze sprzedaży danego produktu (odpłatne zbycie do podmiotów niepowiązanych) w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku, w którym poniesiono koszty zwiększenia przychodów;
- poniesienie kosztów podatkowych z katalogu dopuszczalnych kosztów, które obejmują koszty udziałów w targach, działań promocyjno-informacyjnych, dostosowania opakowań oraz przygotowania dokumentacji produktowej lub przetargowej;
- nieotrzymanie zwrotu poniesionych kosztów lub ich odliczenia na innej podstawie;
- w przypadku korzystania ze zwolnienia strefowego lub decyzji o wsparciu – nieuwzględnienie tych kosztów w dochodzie zwolnionym.
Koszty podlegające odliczeniu w ramach ulgi
W oparciu o art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT można wyróżnić następujące koszty, objęte ulgą na ekspansję:
- Koszty uczestnictwa w targach – ustawodawca wskazał tutaj zamknięty katalog kosztów, są to:
- organizacja miejsca wystawowego,
- zakup biletów lotniczych dla pracowników,
- zakwaterowanie i wyżywienie pracowników.
- Koszty działań promocyjno-informacyjnych – przykładowo można wskazać tutaj:
- koszty zakupu przestrzeni reklamowych,
- koszty przygotowania strony www,
- koszt publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek.
- Pozostałe rodzaje kosztów
- koszty dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
- koszty przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów (np. w zakresie certyfikacji towarów i rejestracji znaków towarowych);
- koszty przygotowania dokumentacji dla potrzeb przetargu i w celu składania ofert innym podmiotom.
Zmiana w podejściu rozliczania kosztów w zakresie wynagrodzeń pracowników
Odnośnie zakresu katalogu kosztów, podlegających rozliczeniu w ramach ulgi na ekspansję, pojawiały się liczne wątpliwość podatników.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że wymienione w ramach przepisów rodzaje kosztów stanowią katalog zamknięty. Co za tym idzie, organy wskazywały na brak możliwości uznania za koszty działań promocyjno-informacyjnych czy koszty przygotowania dokumentacji wydatków na wynagrodzenia pracowników (przykładowo: Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.544.2024.2.KW czy też interpretacja indywidualna z dnia 16 października 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.391.2023.1.JKU).
Jednak sądy administracyjne coraz częściej wskazują na to, że wydatki na wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w działania reklamowe, takie jak prowadzenie kampanii reklamowych w mediach społecznościowych oraz związane z przygotowaniem dokumentacji w celu uzyskania niezbędnych certyfikatów mieszczą się w katalogu kosztów w ramach ulgi na ekspansję (tak m.in.: wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. I SA/Kr 645/24 czy wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 31 lipca 2024 r., sygn. I SA/Po 207/24).
W niedawnym wyroku odnoszącym się do podobnego przypadku, [1]Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie wskazał, że: „koszty wynagrodzenia pracowników Spółki za czas poświęcony na prowadzenie kampanii reklamowych w Internecie oraz przygotowanie dokumentacji przetargowej wpisują się w dyspozycję art. art. 18eb ust. 7 pkt 5 u.p.d.o.p. zgodnie z którym za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu a także w celu składania ofert innym podmiotom.”
Powyższe świadczy o korzystnym kierunku orzecznictwa, które sprzyja przedsiębiorcom angażującym w działania promocyjne nowych produktów własnych pracowników zamiast zewnętrznych dostawców.
W razie dodatkowych pytań lub wątpliwości w zakresie skorzystania z ulgi na ekspansję, jak i innych ulg w podatku CIT – zachęcamy do kontaktu z naszym zespołem.
[1] Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 10 grudnia 2024 r. I SA/Kr 645/24
AUTORZY WPISU
E: piotr.sukienik@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 50
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: +48 660 366 111