Estoński CIT – najnowsze zmiany
16 września 2025 r. przedstawiono projekt ustawy nowelizującej przepisy ustawy o PIT i CIT. Szereg zmian dotyczy zasad opodatkowania w reżimie estońskiego CIT. Kwestia ta może okazać się istotna z perspektywy Państwa działalności, dlatego też poniżej przedstawiamy najważniejsze zmiany.
Zmiany
- Wypłata zysków po wyjściu z ECIT – każda dystrybucja zysku po rezygnacji z ryczałtu będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku, niezależnie od okresu, w którym zysk powstał.
- Rozszerzenie katalogu ukrytych zysków –katalog zostanie rozszerzony m.in. o: opłaty z tytułu najmu, licencji, usług doradczych, prawnych czy księgowych, a także wynagrodzenia wspólników z tytułu powtarzających się świadczeń. Zmiana ta może szczególnie dotknąć spółki korzystające z majątku prywatnego wspólników lub wypłacające im wynagrodzenia za usługi.
- Wprowadzenie definicji wydatków niezwiązanych z działalnością – do tej kategorii zaliczane będą wydatki ponoszone w innym celu niż osiąganie przychodów oraz opłaty o charakterze sankcyjnym.
- Liberalizacja wymogów formalnych – brak podpisów członków zarządu na sprawozdaniu finansowym przy przejściu na ECIT nie pozbawia spółki prawa do skorzystania z ryczałtu.
Analiza proponowanych zmian
1. Wypłata zysków po rezygnacji z opodatkowania na zasadach estońskiego CIT
Obecnie w przypadku rezygnacji z opodatkowania na zasadach estońskiego CIT podatnicy są zobowiązani do zapłaty podatku od zysku wypracowanego w tym czasie dopiero w momencie jego dystrybucji. W związku z tym tak długo jak zysk ten jest reinwestowany i zostaje w spółce tak długo nie zachodzi konieczność zapłaty podatku.
Resort finansów uznał, że taka konstrukcja przepisu umożliwia podatnikom odroczenie opodatkowania zysków wypracowanych w reżimie ECIT na długi czas, dlatego też należy dokonać zmiany omawianej regulacji.
Zaproponowano, wprowadzenie zasady zgodnie, z którą dokonanie jakiejkolwiek wypłaty zysku po wyjściu z reżimu ECIT skutkuje koniecznością zapłaty ryczałtu. Nieistotne pozostaje czy wypłacany lub dystrybuowany zysk faktycznie został osiągnięty w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
2. Doprecyzowanie definicji ukrytych zysków
W projekcie ustawy zmieniającej proponuje się eliminację z definicji ukrytych zysków przesłanki związku z prawem do udziału w zysku oraz poszerzenie katalogu świadczeń, które kreują powstanie dochodu z tytułu ukrytych zysków.
Zdarzało się, że podatnicy mieli wątpliwości czy np. w przypadku udzielenia pożyczki wspólnikowi mamy do czynienia z dochodem z ukrytych zysków, jeżeli taka transakcja nie była związana ze statusem wspólnika i nastąpiłaby również na rzecz podmiotu niepowiązanego. Po wejściu w życie zmian nie będzie istotne czy dane świadczenie jest wykonywane w związku z prawem do udziału w zysku istotne będzie jedynie, czy jest wypłacane na rzecz wspólnika/podmiotu powiązanego.
Planowane jest również rozszerzenie katalogu ukrytych zysków o:
1.Opłaty i należności:
- wynikające z umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
- za korzystanie z licencji, autorskich praw majątkowych czy know-how,
- z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, usług prawnych, usług pośrednictwa itp.
2. Wynagrodzenie wypłacone wspólnikowi z tytułu powtarzających się świadczeń.
Takie rozszerzenie katalogu ukrytych zysków może być szczególnie niekorzystne dla spółek, które wynajmują od wspólników nieruchomości znajdujące się w ich majątku prywatnym, a także dla tych, które wypłacają wspólnikom wynagrodzenie za świadczenie usług doradczych czy zarządzania.
3. Wprowadzenie definicji wydatków niezwiązanych z działalnością
Wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą stanowią obok ukrytych zysków przedmiot opodatkowania estońskim CIT, dlatego też wprowadzenie ich definicji do ustawy o CIT jest niezwykle istotne.
Proponuje się, aby wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą były definiowane jako:
- wydatki poniesione w innym celu niż osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów, lub
- wszelkiego rodzaju opłaty i należności publicznoprawne o charakterze sankcyjnym.
5. Liberalizacja wymogów formalnych do wejścia na ECIT
W związku z licznymi wątpliwościami dot. sporządzania sprawozdania finansowego przy przejściu na estoński CIT w trakcie roku, MF zdecydowało się na abolicję dla podatników, którzy nie dopełnili wszystkich wymaganych formalności.
Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy CIT, podatnik dokonujący wyboru ryczałtu w trakcie roku podatkowego zobowiązany jest do:
- zamknięcia ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, oraz
- sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Pojawiła się grupa podatników, którzy zamknęli księgi rachunkowe oraz przygotowali odpowiednie sprawozdanie finansowe, jednak sprawozdanie to nie zostało opatrzone wymaganymi podpisami (brak podpisu członków zarządu).
Zaproponowana regulacja przewiduje, że brak podpisów członków zarządu na sprawozdaniu finansowym nie będzie powodował, że Spółka nie weszła skutecznie w reżim ECIT.
Wskazana regulacja ma jednak dotyczyć wyłącznie sprawozdań sporządzonych do 31 sierpnia 2025 r.
Jak możemy pomóc?
Zaproponowane zmiany w zakresie estońskiego CIT mogą istotnie wpłynąć na zakres opodatkowania przedsiębiorców, którzy wybrali ryczałt od dochodów spółek.
Oferujemy nasze wsparcie w zakresie:
- Analizy wydatków i transakcji pod kątem powstania dochodu z ukrytych zysków czy też wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą;
- Weryfikacji spełnienia wymogów formalnych przy wejściu na ECIT;
- Bieżącego doradztwa podatkowego.
Mamy nadzieję, że powyższe informacje okażą się dla Państwa pomocne. W razie pytań lub wątpliwości pozostajemy do Państwa dyspozycji.
KONTAKT
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038
E: rafal.ciolek@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 61
M: +48 604 496 335