Interpretacja Ogólna dotycząca rozumienia przesłanki trwałego związania z gruntem
W dniu 5 stycznia 2026 r. została opublikowana Interpretacja Ogólna Nr DPL2.8401.6.2025 Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 2 stycznia 2026 r. w sprawie rozumienia przesłanki trwałego związania z gruntem w przypadku obiektów kontenerowych, w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. (dalej: Interpretacja Ogólna).
Konsekwencje stanowiska wyrażonego w Interpretacji Ogólnej
Definicja trwałego związania z gruntem została wprowadzona w niedawnej nowelizacji ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: Upol)[1]. Jest to takie połączenie obiektu budowlanego z gruntem, które zapewnia temu obiektowi stabilność i możliwość przeciwdziałania czynnikom zewnętrznym niezależnym od działania człowieka, mogącym zniszczyć lub spowodować przemieszczenie lub przesunięcie się obiektu budowlanego na inne miejsce.
Od samego wejścia w życie nowelizacji Upol, przesłanka ta była przedmiotem wątpliwości, w tym w szczególności w stanowiskach organów samorządowych.
Omawiana przesłanka ma kluczowe znaczenie dla opodatkowania jako budowli obiektów określonych w załączniku nr 4 do Upol. Jak wskazane zostało w samej Interpretacji Ogólnej, trwałe związanie z gruntem decyduje o uznaniu za budowlę w przypadku następujących obiektów:
- obiektów kontenerowych,
- wolno stojących: tablicy reklamowej, urządzenia reklamowego i instalacji przemysłowej innej niż wymieniona w załączniku nr 4 do Upol, przekrycia namiotowego, powłoki pneumatycznej, strzelnicy, kiosku ulicznego, pawilonu sprzedaży ulicznej oraz pawilonu wystawowego.
W przypadku braku trwałego związku z gruntem, wskazane obiekty nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako budowle, a więc co do zasady nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Przesłanka trwałego związania z gruntem jest również jednym z elementów ustawowej definicji budynku (w razie braku takiego związania – obiekt nie może zostać uznany za budynek).
W konsekwencji, omawiana przesłanka ma kluczowy charakter dla opodatkowania szeregu obiektów podatkiem od nieruchomości.
Główne wnioski z Interpretacji Ogólnej
Interpretacja Ogólna precyzuje prawidłowe rozumienie przesłanki trwałego związku z gruntem, tj. wskazuje, że:
- Obiekt, aby był trwale związany z gruntem w rozumieniu Upol, musi być połączony z nim fizycznie, tj. zespolony z gruntem (fizycznie przymocowany do gruntu, zakotwiczony w nim), przez zastosowanie odpowiednich technik budowlanych, polegających np. na przymocowaniu za pomocą kotew gruntowych, śrub gruntowych, bloczków betonowych z mocowaniami chemicznymi. Przez połączenie obiektu budowlanego z gruntem należy rozumieć zatem wykonanie pewnych czynności w celu ich połączenia (a nie wyłącznie samo posadowienie obiektu na gruncie).
- Obiekty kontenerowe takie jak: pojemniki transportowe służące do przechowywania i transportu różnorodnych towarów, oraz kontenery: biurowe, sanitarne, portierni, szatni itp., z uwagi na fakt, że w większości przypadków nie są połączone z gruntem fizycznie (czyli nie są przymocowane do gruntu przez zastosowanie określonych technik budowlanych) – nie są trwale związane z gruntem w rozumieniu definicji wprowadzonej do Upol od 1 stycznia 2025 r. W konsekwencji nie stanowią one budowli wskazanych w poz. 10 załącznika nr 4 do Upol i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
- Trwałe związanie obiektu z gruntem z rozumieniu Upol nie oznacza, że jest on przymocowany do gruntu na stałe, a zatem nadal istnieje możliwość przeniesienia go w inne miejsce i ponownego wystąpienia trwałego związania z gruntem w innym miejscu.
W konsekwencji, Interpretacja Ogólna dla podatników oznacza z jednej strony możliwość braku opodatkowania podatkiem od nieruchomości w sytuacjach, w których obiekty są jedynie ustawione na podłożu (w ramach ciężaru własnego) i nie zostały trwale zespolone z gruntem. Z drugiej strony, zgodnie z Interpretacją Ogólną, odpowiednie, fizyczne połączenie kontenera z gruntem, jeśli zapewni ono stabilność i odporność na działanie czynników zewnętrznych niezależnych od działania człowieka – przesądzać może o kwalifikacji całego obiektu jako budowli (lub budynku).
Czy Interpretacja Ogólna dotyczy wyłącznie obiektów kontenerowych?
W celu uznania pewnych obiektów budowlanych z załącznika nr 4 do Upol za budowle opodatkowane podatkiem od nieruchomości musi wystąpić przesłanka trwałego związania z gruntem.
Interpretacja Ogólna dotyczy pojęcia trwałego związania z gruntem w Upol, w stanie prawnym obowiązującym od 01.01.2025 r. i nie ogranicza się przy tym wyłącznie do obiektów kontenerowych (których przypadek stał się podstawą do wydania interpretacji)[2]. W naszej ocenie zakres zastosowania Interpretacji Ogólnej może być znacznie szerszy, bez ograniczenia do obiektów kontenerowych.
***
Jeżeli mają Państwo jakiekolwiek pytania lub wątpliwości w zakresie wpływu interpretacji na Państwa rozliczenia w podatku od nieruchomości, zapraszamy do kontaktu
[1] t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 707 z późn. zm.
[2] Pkt. 2.2. oraz 2.3. Interpretacji Ogólnej.
KONTAKT
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038
E: mariusz.aleksandrowicz@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 88
M: +48 601 250 765
