Globalny podatek minimalny – przygotowanie do nadchodzących obowiązków (część V GLoBE)
Kalkulacja krajowego podatku wyrównawczego – krok po kroku
Krajowy podatek wyrównawczy (DMTT) obliczany jest na poziomie jurysdykcji w oparciu o dane dotyczące jednostek składowych zlokalizowanych w Polsce i obejmuje kilka następujących po sobie etapów – od ustalenia efektywnej stawki podatkowej (ETR), przez wyliczenie nadwyżki zysku, aż po alokację podatku pomiędzy poszczególnych podatników.
Krok 1 – Obliczenie efektywnej stawki podatkowej
Pierwszym krokiem jest ustalenie, czy dana jurysdykcja jest jurysdykcją o niskim poziomie opodatkowania. W tym celu oblicza się efektywną stawkę podatkową (ETR – effective tax rate) i sprawdza, czy w danym roku podatkowym jest ona niższa niż 15%. Szczegółowy sposób kalkulacji ETR opisaliśmy we wcześniejszym wpisie: (
Krok 2 – Obliczenie jurysdykcyjnego krajowego podatku wyrównawczego
Drugim krokiem jest obliczenie jurysdykcyjnego krajowego podatku wyrównawczego dla danej jurysdykcji. W tym celu ustala się dwie wartości:
- indywidualną stawkę podatkową oraz
- nadwyżkę zysku.
Indywidualna stawka podatkowa stanowi różnicę pomiędzy minimalną stawką podatkową (15%) a efektywną stawką podatkową (ETR) obliczoną dla wszystkich jednostek składowych w danej jurysdykcji. Przykładowo, przy ETR na poziomie 10% indywidualna stawka podatkowa wynosi 5%. Stawka ta ma charakter jurysdykcyjny i obejmuje wszystkie jednostki zlokalizowane w danym kraju.
Nadwyżka zysku to różnica pomiędzy jurysdykcyjnym kwalifikowanym dochodem netto a substratem majątkowo-osobowym.
Jurysdykcyjny kwalifikowany dochód (strata) netto stanowi sumę kwalifikowanych dochodów jednostek z danej jurysdykcji pomniejszoną o ich kwalifikowane straty.
Substrat majątkowo-osobowy to łączna wartość wyłączeń z tytułu płac oraz rzeczowych aktywów trwałych, ustalona dla wszystkich jednostek składowych w danej jurysdykcji.
Dodatkowy podatek wyrównawczy występuje w przypadku korekt wpływających na wysokość ETR za poprzednie lata podatkowe.
Jurysdykcyjny krajowy podatek wyrównawczy ustala się według następującego wzoru:
Jurysdykcyjny krajowy podatek wyrównawczy =
(indywidualna stawka podatkowa x nadwyżka zysku) + dodatkowy podatek wyrównawczy
Również na tym etapie zachowane jest podejście jurysdykcyjne, polegające na sumowaniu odpowiednich wartości (agregowaniu danych) wszystkich jednostek składowych zlokalizowanych w Polsce.
Krok 3 – Obliczenie krajowego podatku wyrównawczego
Ostatnim krokiem jest podział jurysdykcyjnego krajowego podatku wyrównawczego pomiędzy polskie jednostki składowe (podatników).
Zgodnie z art. 27 ustawy o opodatkowaniu wyrównawczym, podział ten odbywa się proporcjonalnie do kwalifikowanego dochodu poszczególnych jednostek. Oznacza to, że każda jednostka ponosi część podatku odpowiadającą jej udziałowi w łącznym kwalifikowanym dochodzie wszystkich polskich jednostek z grupy.
Po ustaleniu tego udziału całkowita kwota podatku jest dzielona pomiędzy podatników zgodnie z wyliczoną proporcją.
Podsumowanie
Krajowy podatek wyrównawczy (DMTT) jest obliczany na poziomie całej jurysdykcji, a następnie dzielony pomiędzy poszczególne jednostki składowe. Kluczowe znaczenie ma prawidłowe ustalenie efektywnej stawki podatkowej, nadwyżki zysku oraz właściwe zastosowanie zasad podziału podatku.
Tym wpisem kończymy cykl dotyczący najważniejszych obowiązków wynikających z zasad GLoBE z perspektywy polskich jednostek oraz przygotowania do ich wdrożenia. Wkrótce cały materiał udostępnimy w formie broszury.
Zachęcamy do śledzenia bloga podatkowego i zapraszamy do kontaktu w razie pytań.
AUTORZY WPISU
E: szymon.chyra@pl.Andersen.com
T: +48 881 823 182
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: +48 532 431 652