Leasing operacyjny a nowe limity amortyzacji samochodów osobowych – niekorzystne zmiany dla przedsiębiorców
Od przyszłego roku przedsiębiorców czeka istotna zmiana w zakresie sposobu rozliczania samochodów osobowych w kosztach działalności gospodarczej. W życie wejdą bowiem zmiany wprowadzone ustawą z dnia 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa zmieniająca). W konsekwencji, od 1 stycznia 2026 roku będzie obowiązywać zmniejszony limit dla amortyzacji samochodów osobowych oraz dla rozliczania kosztów rat leasingowych od takich samochodów.
Zgodnie z ustawą zmieniającą, od 2026 r. limity będą następujące:
| – | Pojazdy emitujące > 50 g/km CO2 | Pojazdy emitujące < 50 g/km CO2 |
| 2021 r. – 2025 r. | 150 tys. zł | 150 tys. zł |
| Od 2026 r. | 100 tys. zł | 150 tys. zł |
Wprowadzone zmiany mają przede wszystkim cel proekologiczny i mają skłonić przedsiębiorców do zmiany floty na bardziej przyjazną środowisku. Niemniej jednak, z perspektywy rozliczeń podatkowych, wprowadzane zmiany pozostawiają lukę prawną w odniesieniu do zaliczania do kosztów podatkowych rat leasingowych wynikających z umów leasingu operacyjnego (oraz najmu długoterminowego).
Przepis przejściowy a rozliczanie umów leasingu operacyjnego
W ustawie zmieniającej wprowadzono przepis przejściowy (art. 30), który wskazuje, że do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed dniem wejścia w życie zmniejszonych limitów amortyzacji (tj. 1 stycznia 2026 roku) stosuje się limity dotychczasowe.
Oznacza, to że jeśli samochód osobowy z silnikiem spalinowym został wpisany do ewidencji przed dniem 1 stycznia 2026 roku, stosuje się do niego dotychczasowe (wyższe) limity.
Wątpliwości pojawiają się jednak przy rozliczaniu przede wszystkim umów leasingu operacyjnego. Samochody osobowe wykorzystywane w oparciu o zawartą umowę leasingu operacyjnego nie podlegają bowiem wpisowi do podatkowej ewidencji środków trwałych leasingobiorcy.
W konsekwencji, literalna wykładnia art. 30 ustawy zmieniającej wskazuje na to, że pojazdy wykorzystywane na podstawie umów leasingu operacyjnego nie zostały objęte przepisem przejściowym. Aby objąć takie pojazdy przepisem przejściowym, ustawodawca powinien był wprowadzić odrębną regulację wskazującą, że rozliczanie kosztów korzystania z pojazdów na podstawie umów leasingu operacyjnego (a także dzierżawy/ najmu długoterminowego) – czyli umów, na podstawie których nie dokonuje się wpisu do ewidencji środków trwałych, zawartych przed dniem 1 stycznia 2026 r. odbywa się w oparciu o zasady dotychczasowe. Ustawodawca jednak takiej regulacji nie wprowadził.
Co istotne, w przeciwieństwie do przepisów zmniejszających limity, które będą obowiązywać od 1 stycznia 2026 r., art. 30 ustawy zmieniającej obowiązuje już od 7 stycznia 2022 roku. Oznacza to, że zgodnie z literalną wykładnią tego przepisu, zmniejszonym limitem amortyzacji zostałyby objęte umowy leasingu operacyjnego nie tylko zawarte w roku 2026, ale także w latach wcześniejszych (od 2022), o ile będą one dalej trwać w roku 2026.
Luka prawna i jej wpływ na przedsiębiorców
W naszej ocenie wprowadzenie przepisu przejściowego spowodowało powstanie niezamierzonej luki prawnej. Ryzyko obowiązku stosowania niższego limitu dotyczy zarówno leasingów operacyjnych zawartych w 2025 roku, jak i w latach wcześniejszych, od 8 stycznia 2022 r., obejmując tym samym bardzo dużą liczbę transakcji.
Naszym zdaniem powstała luka prawna wymaga pilnej reakcji Ministerstwa Finansów – w formie interpretacji ogólnej, objaśnień podatkowych lub ewentualnej nowelizacji przepisu.
Warto zatem już dziś przeanalizować, jak nowe limity wpłyną na planowane, oraz aktualnie realizowane inwestycje.
Aktualizacja na dzień 29.09.2025
W dniu 17 września 2025 roku Ministerstwo Finansów i Gospodarki wydało odpowiedź na interpelację nr 12100 w sprawie stosowania znowelizowanych przepisów w kontekście samochodów użytkowanych na podstawie najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed 1 stycznia 2026 roku.
MF zajął niekorzystne stanowisko dla przedsiębiorców. Wskazano, że od 1 stycznia 2026 r. do samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej na podstawie umów leasingu operacyjnego będą stosowane nowe limity, w tym niższy limit 100 000 zł, nawet jeśli umowa została zawarta wcześniej.
Ministerstwo podkreśliło, że czteroletni okres vacatio legis był wystarczający, by podatnicy mogli przygotować się do zmian i zareagować na nie w sposób najkorzystniejszy dla prowadzonej działalności.
Dodatkowo poinformowano, że nie są prowadzone prace legislacyjne nad utrzymaniem dotychczasowych limitów dla umów zawartych przed 2026 r.
Zwracamy uwagę, że choć odpowiedzi na interpelacje nie mają mocy wiążącej, mogą stanowić argument fiskusa w ewentualnych sporach z przedsiębiorcami.
Link do interpelacji: https://www.sejm.gov.pl/sejm10.nsf/interpelacja.xsp?documentId=606C3717106D50E4C1258CFB0048C23B
W razie pytań lub wątpliwości – zapraszamy do kontaktu z naszym zespołem – nasi eksperci pomogą przygotować się na zmiany i uniknąć potencjalnych ryzyk podatkowych.
AUTORZY WPISU
E: magdalena.keska-nowicka@pl.Andersen.com
T: +48 570 287 267
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: +48 660 366 111