Moment powstania obowiązku podatkowego VAT w branży budowlanej – co na to TSUE
2 maja 2019 r. został wydany wyrok TSUE w sprawie nr C-224/18 w którym TSUE rozstrzygnął, jak należy rozpoznać obowiązek podatkowy przy usługach budowlanych.
Jaki był stan faktyczny
Podatnik zwrócił się o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego VAT związanego ze świadczeniem usług budowlanych i budowlano-montażowych. W wydanej interpretacji Minister Finansów wskazał, że podatek VAT jest wymagalny w momencie wystawienia przez spółkę faktury dokumentującej wykonanie usług lub – w przypadku jej braku – po upływie 30 dni od daty rzeczywistego wykonania prac budowlanych, niezależnie od daty podpisania formalnych protokołów odbioru prac, a postanowienia umowne nie mają wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego w VAT.
Co powiedział TSUE
Zdaniem TSUE, określając moment wykonania usług budowlanych, nie należy pomijać postanowień umownych, które najlepiej odzwierciedlają rzeczywistość gospodarczą i handlową w branży budowlanej. W rozpatrywanej sprawie postanowienia umowne wskazywały, że usługa jest uznana za wykonaną dopiero po dacie materialnego zakończenia prac oraz w następstwie spełnienia określonych warunków nieodzownie z nią związanych (m.in. podpisanie protokołów odbioru). Tego typu uzgodnienia są typowe dla branży budowlanej, a zdaniem TSUE moment powstania obowiązku podatkowego nie może być oderwany od specyfiki danej branży. Dla branży budowlanej niezwykle istotnym jest, aby zamawiający miał możliwość zweryfikowania zgodności i kompletności wykonanych prac zanim zostaną one zaakceptowane oraz aby wykonawca miał możliwość dokonania potrzebnych zmian w celu właściwego wywiązania się z umowy.
Wpływ wyroku na sytuację podatników
Kwestia momentu powstania obowiązku podatkowego przy usługach budowlanych była już przedmiotem interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2016 roku (nr PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141), w której organ uznał za moment wykonania usług budowlanych faktyczne zakończenie robót budowlanych i zgłoszenie prac do odbioru. Powyższy wyrok może stanowić przesłankę do zmiany wskazanej interpretacji ogólnej, jak i interpretacji indywidualnych wydanych w podobnych sprawach. Z kolei podatnicy, którzy uzyskali decyzję ostateczną w postępowaniu podatkowym na podstawie wspomnianej interpretacji ogólnej, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej, mogą żądać w terminie miesiąca od dnia publikacji sentencji orzeczenia TSUE wznowienia postępowania w przypadku, gdy wyrok TSUE ma wpływ na treść decyzji. Wyrok TSUE może mieć również zastosowanie w innych branżach, w których do tej pory problematycznym było określenie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu VAT np. przy skomplikowanych projektach informatycznych, w szczególności, gdy w umowie pomiędzy stronami został ustalony moment, w którym usługę uznaje się za wykonaną.
AUTORZY WPISU
E: monika.winnik@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 62
M: +48 669 486 444
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038