Nieprawidłowości w sporządzeniu sprawozdania finansowego a ryzyko utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT
W ostatnim czasie Dyrektor KIS wydał szereg interpretacji, które mogą wpłynąć na podatników, którzy skorzystali, bądź planują skorzystać, z wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów w trakcie roku (tzw. CIT estońskim), tj. poprzez złożenie zawiadomienia ZAW-RD przed upływem przyjętego przez spółkę roku podatkowego.
Tacy podatnicy, oprócz rozliczenia dochodu za okres poprzedzający, czyli okres stosowania zasad ogólnych wraz ze sporządzeniem deklaracji CIT-8 oraz kalkulacji korekty wstępnej, zobowiązani są do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości, na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem (art. 28j ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – dalej: ustawa o CIT).
W ostatnim czasie Dyrektor KIS wskazał na uchybienia, które w jego opinii mogą prowadzić do uznania sprawozdania finansowego za niespełniające wymogów ustawy o rachunkowości, a tym samym do wniosku, że spółka nie wybrała skutecznie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Skuteczne podpisanie sprawozdania finansowego
Dyrektor KIS wyraził stanowisko, zgodnie z którym dla skutecznego wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek nie jest wystarczające samo sporządzenie sprawozdania finansowego – powinno ono być również skutecznie podpisane w terminie trzech miesięcy od dnia zamknięcia ksiąg zarówno przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, jak i przez kierownika jednostki (zarząd) – interpretacja indywidualna z 7 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.79.2025.1.AND; nr 0111-KDIB1-1.4010.78.2025.1.AW; z 27 lutego 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.63.2025.1.IN .
Takie stwierdzenie wynika zdaniem Dyrektora KIS z treści samego art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, który zobowiązuje do sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości. Podpisanie sprawozdania finansowego jest jego integralną częścią, a samo sporządzenie sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie sprawia, że zostało ono sporządzone zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Jednocześnie podpisanie sprawozdania finansowego w terminie 3 miesięcy od dnia bilansowego wyłącznie przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i późniejsze jego podpisanie przez kierownika jednostki (tj. po upływie ww. terminu) zdaniem organu również prowadzi do uznania, że sprawozdanie finansowe nie zostało skutecznie sporządzone. W konsekwencji, tak sporządzone sprawozdanie finansowe nie daje prawa do wyboru opodatkowania Estońskim CIT.
Konieczność sporządzenia i podpisu sprawozdania finansowego w formie elektronicznej
Podobne wnioski dotyczą sporządzenia sprawozdania finansowego w innej formie niż elektroniczna. Zatem sporządzenie i podpisanie w terminie sprawozdania finansowego w formie papierowej nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe powinno być sporządzone w formie elektronicznej. Zatem sprawozdanie finansowe sporządzone w wersji papierowej również nie powoduje skutecznego wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek (interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 marca 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.68.2025.1.MK).
Istotne konsekwencje stanowiska organów
Z ostatnich interpretacji Dyrektora KIS wynikają bardzo drastyczne konsekwencje dla spółek opodatkowanych estońskim CIT, które wybrały opodatkowanie w tej formie w trakcie roku, w postaci utraty prawa do korzystania z tego formy opodatkowania. Skutki te wydają się być niewspółmierne do rzeczywistej wagi uchybień.
Powyższe może stanowić sygnał ostrzegawczy dla podmiotów opodatkowanych w formie ryczałtu od dochodów spółek. Fakt, że temat jest nadal żywy i występują w tym przedmiocie w dalszym ciągu zapytania podatników wskazuje, że liczba spółek, która sporządziła sprawozdania finansowe z naruszeniem przepisów może być znacząca. Mając na uwadze kształtującą się linię interpretacyjną, można spodziewać się kolejnych, negatywnych dla podatników interpretacji organów w stanach faktycznych dotyczących budzących wątpliwości obszarach. Należy zatem dokonać dokładnej analizy potencjalnych skutków podatkowych oraz zaplanować dalsze kroki, aby przeciwdziałać ryzyku uznania, że wybór opodatkowania w formie ryczałtu nie był skuteczny.
Jeżeli mają Państwo jakiekolwiek pytania lub wątpliwości w tym zakresie, zapraszamy do kontaktu:
KONTAKT
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038
E: rafal.ciolek@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 61
M: +48 604 496 335
E: magdalena.keska-nowicka@pl.Andersen.com
T: +48 570 287 267