Zmiany w podatkach dochodowych od 2025 r. – nowy plan Ministerstwa Finansów, a w nim Fundacje rodzinne i estoński CIT
Ministerstwo Finansów zapowiedziało rozpoczęcie prac legislacyjnych nad projektem ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: „Projekt”). Informacja o rozpoczęciu prac nad Projektem została niedawno opublikowana na stronie Kancelarii Premiera, w wykazie prac legislacyjnych i programowych Rady Ministrów.
Jest to zatem zapowiedź wprowadzenia kolejnych istotnych zmian podatkowych, które mogą wejść w życie od 1 stycznia 2025 r., obok wprowadzenia przepisów dotyczących globalnego podatku minimalnego, czy też rewolucyjnych zmian w podatku od nieruchomości.
W naszej ocenie część zmian może być bardzo znacząca dla przedsiębiorców, zatem warto już teraz się im przyjrzeć i trzymać rękę na pulsie.
Cele zmian
MF wskazuje, że proponowane zmiany stanowią odpowiedź na istniejące aktualnie potrzeby dotyczące:
- uporządkowania przepisów podatkowych,
- wyeliminowania wątpliwości i rozbieżności interpretacyjnych,
- uszczelnienia systemu podatkowego.
Naszym zdaniem ostatni aspekt może być w tych zmianach przeważający.
Rodzaje zmian grup przewidzianych w Projekcie
Zapowiedziane zmiany można w praktyce podzielić na 3 grupy:
- zmiany korzystne dla podatników,
- zmiany uszczelniające – patrz: niekorzystne dla podatników,
- zmiany techniczne.
Zmiany korzystne dla podatników
Zapowiedziane zmiany w zakresie poprawy sytuacji podatników mają objąć w szczególności:
- modyfikacje zakresu zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, skutkujące objęciem nim dochodów wszystkich organizacji pozarządowych, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (dalej: ustawa OPP), w części przeznaczonej na działalność określoną w art. 4 ustawy OPP (sfera zadań publicznych) z wyłączeniem działalności gospodarczej,
Oznacza to, że wszystkie organizacje pozarządowe będą objęte zwolnieniem od podatku dochodowego w zakresie sfery zadań publicznych.
- objęcie ulgą wydatków termomodernizacyjnych ponoszonych w ramach projektów realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego (tzw. projekty parasolowe),
- jednoznaczne wskazanie, że podatnik może pomniejszyć o straty z lat ubiegłych dochody stanowiące podstawę obliczenia daniny solidarnościowej,
- doprecyzowanie i zmiana niektórych przepisów w zakresie opodatkowania zagranicznej spółki kontrolowanej (CFC),
- opisanie zasad ustalania przychodów i kosztów w łączeniu spółek bez przyznania udziałów (akcji).
Z powyższego można wnioskować, że regulacje dotyczące opodatkowania połączeń bezemisyjnych (połączenie sióstr) będą dostosowane tak, aby przywrócić neutralność podatkową tego rodzaju transakcji. Obecnie przepisy uzależniają tę neutralność od wydania udziałów (akcji) wspólnikom spółki przejmowanej o łącznej wartości odpowiadającej wartości majątku spółki przejmowanej.
Zmiany uszczelniające
W zapowiedzi Projektu wyodrębniono grupę zmian mających na celu uszczelnienie systemu podatkowego, ze szczególnym uwzględnieniem:
- zmian uszczelniających regulacje dotyczące opodatkowania fundacji rodzinnych.
Z wypowiedzi prasowych wynika, że zmiany te będą dotyczyć:- opodatkowania stawką 19% sprzedaży majątku wniesionego do fundacji rodzinnej, co stanowi kluczową zmianę w stosunku do dotychczasowego zwolnienia podatkowego,
- jednoczesnej możliwości odliczenia zapłaconego podatku od sprzedaży majątku wniesionego do fundacji rodzinnej od podatku od środków wypłacanych beneficjentom fundacji – a więc częściowo załagodzi to negatywny wpływ pierwszej zmiany, ale
w praktyce nie w każdej sytuacji, - opodatkowania dochodów fundacji rodzinnych uzyskiwanych z tytułu oddania nieruchomości do odpłatnego korzystania (np.
w ramach najmu), - objęcia fundacji rodzinnej przepisami o zagranicznych jednostkach kontrolowanych,
- wprowadzenia obowiązku rozwiązania fundacji rodzinnej przez sąd w przypadku, gdy będzie ona prowadziła działalność gospodarczą wykraczającą poza dozwolony zakres określony w ustawie o fundacji rodzinnej,
- ponadto zaproponowano 15-letni okres karencji, po którego upływie zbycie majątku należącego do fundacji nie podlegałoby opodatkowaniu.
Zmiany w obrębie opodatkowania fundacji rodzinnych należy ocenić negatywnie. Godzą one bowiem w zaufanie podatników do Państwa, które najpierw wprowadza instrument mający ułatwić sukcesję majątku w firmie, a potem pozbawia ten instrument kluczowych udogodnień. Warto śledzić, w jakim kierunku zmiany te będą postępować w kolejnych etapach procesu legislacyjnego.
- zmian w preferencji IP Box – wprowadzenie wymogu zatrudnienia,
- zmian w daninie solidarnościowej – poszerzenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej o kwalifikowane dochody opodatkowane IP Box oraz o świadczenia beneficjentów otrzymane z fundacji rodzinnej,
- działań restrukturyzacyjnych, tj. przekształcenia spółek, a także dotyczących zmniejszenia wartości udziałów (akcji), czy wymiany udziałów.
Zmiany uszczelniające w tym zakresie mogą oznaczać, że neutralność podatkowa transakcji reorganizacyjnych (restrukturyzacyjnych) już i tak znacznie ograniczona na skutek rozwiązań
w ramach Polskiego Ładu, będzie jeszcze bardziej ograniczona. Potencjalne działania reorganizacyjne będą z perspektywy podmiotów gospodarczych wymagały jeszcze większej ostrożności oraz poświęcenia dodatkowego czasu w celu przeanalizowania skutków podatkowych.
- wprowadzenia regulacji zmieniających zasady opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT), które mają objąć:
- zmianę definicji ukrytych zysków, która spowoduje, że w estońskim CIT każdy tytuł płatności do podmiotu powiązanego może zostać uznany za ukryty zysk,
- likwidację 10% stawki CIT dla małych podatników,
- objęcie wszystkich podatników 20% stawką CIT wypłaconego przez spółkę zysku.
W tym przypadku także mamy do czynienia ze stopniowym ograniczaniem korzyści wynikających
z instrumentu, który miał zachęcać podatników prostym sposobem opodatkowania.
Zmiany techniczne
Dodatkowo, zapowiedź Projektu zawiera informacje o zmianach technicznych, porządkujących
i doprecyzowujących przepisy, w tym szczególnie dotyczących:
- działań restrukturyzacyjnych,
- doprecyzowania niektórych przepisów dot. cen transferowych.
Te zapowiedzi rodzą oczywiście pytania jak daleko idące będą przedmiotowe zmiany i czy faktycznie jest to tylko doprecyzowanie,
a nie zmiana na niekorzyść, co historycznie często miało miejsce.
Zakres zadeklarowanych zmian
Powyższe przykłady wskazują główne zasygnalizowane zagadnienia. Projekt może zawierać znacznie więcej kwestii i zagadnień.
Szacowany termin wejścia zmian w życie
W zapowiedzi Projektu MF nie określiło dokładnej daty wejścia w życie znowelizowanych przepisów. Zgodnie z zapowiedziami resortu finansów, projekt ustawy ma zostać przedłożony Radzie Ministrów w III lub IV kwartale 2024 r., a następnie skierowany do Sejmu. Z chwilą udostępnienia projektu do uzgodnień, konsultacji publicznych i opiniowania, zostanie on opublikowany na stronie Rządowego Centrum Legislacji (RCL). Można zatem spodziewać się, że regulacje przewidziane w Projekcie zaczną obowiązywać od 2025 r.
Wsparcie Andersen
W związku z nadchodzącymi zmianami w ramach analizowanego Projektu, na bieżąco monitorujemy status oraz postęp prac legislacyjnych, a także analizujemy potencjalne zmiany oraz ich skutki. Po opublikowaniu Projektu zostanie zorganizowany dla Państwa dedykowany webinar, na którym omówimy kluczowe zmiany oraz ich potencjalny wpływ na Państwa działalność.
Ponadto nasze wsparcie w związku z planowanymi zmianami podatkowymi w ramach Projektu obejmuje także:
- pomoc przy wdrożeniu planowanych podatkowych;
- zmapowanie potencjalnych ryzyk/zagrożeń/konsekwencji w związku z planowanymi zmianami;
- przeprowadzenie kompleksowego/dedykowanego szkolenia;
- analizę wybranych zagadnień/problemów;
– w zależności od potrzeb oraz sytuacji Państwa organizacji.
***
Nasi eksperci z chęcią odpowiedzą na Państwa potencjalne pytania i udzielą wszelkiego, niezbędnego wsparcia w zakresie przygotowywania się do zaplanowanych zmian podatkowych.
KONTAKT
E: rafal.ciolek@pl.Andersen.com
T: +48 22 690 08 61
M: +48 604 496 335
E: tomasz.wichary@pl.andersen.com
T: +48 32 731 68 95