CIT pod lupą – ulgi i preferencje | Ulga na ekspansję – kto i na jakich zasadach może odliczyć koszty zwiększania sprzedaży?
Ulga na ekspansję (nazywana również ulgą prowzrostową) to preferencja podatkowa skierowana głównie do przedsiębiorców, którzy ponoszą wydatki związane z promocją własnych produktów, zdobywaniem nowych klientów oraz wejściem na nowe rynki zbytu. Ulga może dotyczyć zarówno ekspansji na rynki zagraniczne, jak i zwiększania sprzedaży na rynku krajowym.
Wpis jest częścią serii – CIT pod lupą. Zachęcamy również do zapoznania się z poprzednim wpisem dotyczącym ulgi IP Box (link).
Na czym polega ulga na ekspansję?
Podatnik korzystający z preferencji może dodatkowo odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
Oznacza to, że ten sam wydatek może wpłynąć na rozliczenie podatkowe dwukrotnie:
- po raz pierwszy jako koszt uzyskania przychodów,
- po raz drugi jako dodatkowe odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi.
Kwota dodatkowego odliczenia w ramach ulgi prowzrostowej nie może przekroczyć 1 000 000 zł w roku podatkowym.
Warunki skorzystania z ulgi
Skorzystanie z ulgi wymaga w szczególności:
- wytwarzania przez podatnika produktów przeznaczonych do sprzedaży,
- poniesienia kosztów należących do ustawowego katalogu kosztów kwalifikowanych,
- poniesienia tych kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży konkretnych produktów,
- dokonywania odpłatnego zbycia produktów na rzecz podmiotów niepowiązanych,
- osiągania z tytułu sprzedaży produktów przychodów, z których dochód podlega opodatkowaniu w Polsce,
- nieotrzymania zwrotu poniesionych kosztów w jakiejkolwiek formie,
- nieodliczenia tych samych kosztów od podstawy opodatkowania na innej podstawie.
Ważne!
Jeżeli podatnik korzysta ze zwolnienia podatkowego w związku z działalnością prowadzoną na terenie specjalnej strefy ekonomicznej albo na podstawie decyzji o wsparciu, ulgą mogą zostać objęte wyłącznie koszty nieuwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego.
Warunek zwiększenia przychodów – jak go spełnić?
Podatnik powinien w okresie dwóch kolejno następujących po sobie lat podatkowych, liczonych od roku poniesienia kosztów objętych ulgą, spełnić co najmniej jeden z następujących warunków:
- zwiększyć przychody ze sprzedaży produktów w porównaniu z przychodami osiągniętymi w roku poprzedzającym rok poniesienia kosztów,
- osiągnąć przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych,
- osiągnąć przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.
Przy ocenie wzrostu przychodów należy uwzględniać przychody ze sprzedaży produktów, których dotyczyły koszty odliczane w ramach ulgi. Nie powinny być natomiast brane pod uwagę m.in.:
- przychody z działalności usługowej,
- przychody ze sprzedaży towarów nabytych od innych podmiotów,
- przychody ze sprzedaży produktów niezwiązanych z kosztami objętymi ulgą,
- przychody z transakcji z podmiotami powiązanymi.
Wzrost sprzedaży nie musi wynikać wyłącznie z pozyskania nowych klientów. Warunek może zostać spełniony również w przypadku zwiększenia sprzedaży produktów na rzecz dotychczasowych kontrahentów.
Co należy rozumieć przez produkt?
Na potrzeby ulgi na ekspansję przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Projekt objaśnień MF[1] odwołuje się w tym zakresie do cywilnoprawnej definicji rzeczy, co przesądza, że chodzi o materialne przedmioty powstałe w ramach prowadzonej przez podatnika działalności produkcyjnej.
Tym samym, ulgą nie są objęte koszty zwiększania sprzedaży:
- usług,
- oprogramowania i innych dóbr niematerialnych,
- towarów handlowych zakupionych od innych przedsiębiorców,
- gotowych produktów sprzedawanych pod własną marką, ale wytworzonych przez podmiot zewnętrzny.
Wytwarzanie produktu a podwykonawcy
Objaśnienia wskazują, że ulga powinna przysługiwać podmiotom, u których przeważająca część produkcji odbywa się we własnym zakresie. Ryzyko jest szczególnie wysokie przy produkcji kontraktowej[2] – jeżeli przedsiębiorca wytwarza towar według cudzej specyfikacji i nie ponosi ryzyka ekonomicznego sprzedaży, organy mogą uznać, że świadczy usługę produkcyjną, a nie prowadzi ekspansję własnego produktu.
Koszty objęte ulgą na ekspansję
Katalog kosztów kwalifikowanych ma charakter zamknięty. Oznacza to, że odliczeniu podlegają wyłącznie rodzaje wydatków wskazane w ustawie.
- Koszty uczestnictwa w targach
Do tej kategorii należą wydatki poniesione na:
- organizację miejsca wystawowego,
- zakup biletów lotniczych dla pracowników,
- zakwaterowanie pracowników,
- wyżywienie pracowników.
Nie wszystkie koszty podróży na targi są objęte ulgą. W szczególności katalog nie wymienia biletów kolejowych, kosztów przejazdu samochodem, opłat parkingowych ani opłat za autostrady. Odliczeniu nie podlegają również wynagrodzenia pracowników uczestniczących w targach[3]. Możliwe jest natomiast rozliczenie ich zakwaterowania i wyżywienia, w tym diet, jeżeli pozostają one związane z udziałem w targach i promocją produktów.
- Koszty działań promocyjno-informacyjnych
W ramach tej kategorii mogą zostać rozliczone m.in.:
- zakup przestrzeni reklamowych,
- przygotowanie strony internetowej,
- publikacje prasowe,
- broszury,
- katalogi informacyjne,
- ulotki dotyczące produktów.
Katalog działań promocyjno-informacyjnych ma charakter otwarty. Nie oznacza to jednak, że każda forma marketingu automatycznie kwalifikuje się do odliczenia. Konieczne jest wykazanie jej związku ze zwiększaniem przychodów ze sprzedaży produktów wytworzonych przez podatnika.
- Pozostałe koszty kwalifikowane
Odliczeniu mogą podlegać również koszty:
- dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów,
- przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów,
- certyfikacji towarów,
- rejestracji znaków towarowych,
- przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu,
- przygotowania dokumentacji w celu składania ofert innym podmiotom.
Przykład
Spółka produkuje we własnym zakresie wyposażenie medyczne. W związku z planowanym rozpoczęciem sprzedaży na nowym rynku poniosła następujące wydatki:
- 100 000 zł na działania promocyjno-informacyjne,
- 50 000 zł na dostosowanie opakowań do wymagań zagranicznych kontrahentów.
Łączna kwota kosztów kwalifikowanych wyniosła 150 000 zł. Wydatki zostały wcześniej zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Po spełnieniu warunków ulgi spółka może dodatkowo odliczyć 150 000 zł od podstawy opodatkowania. Przy zastosowaniu stawki CIT w wysokości 19% dodatkowa korzyść podatkowa wynikająca z ulgi wyniesie:
150 000 zł × 19% = 28 500 zł.
Kwota 28 500 zł stanowi dodatkowe zmniejszenie podatku wynikające z zastosowania ulgi.
Moment rozliczenia ulgi
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym poniesiono koszty związane ze zwiększeniem przychodów ze sprzedaży produktów.
W przypadku podatników CIT ulgę wykazuje się w załączniku CIT-8/O składanym wraz z zeznaniem CIT-8. Podatkowe grupy kapitałowe wykazują odliczenie w załączniku CIT/PGK do zeznania CIT-8AB.
Niewykorzystana część odliczenia może być rozliczona w ciągu kolejnych sześciu lat podatkowych.
Ważne!
Skorzystanie z ulgi następuje przed ostatecznym upływem okresu, w którym podatnik powinien zwiększyć przychody albo osiągnąć przychody z nowych produktów lub z nowych rynków. Jeżeli w wymaganym okresie nie zostanie spełniony żaden z ustawowych warunków, podatnik jest zobowiązany do doliczenia uprzednio odliczonej kwoty do podstawy opodatkowania. Korzystanie z ulgi powinno być zatem połączone z monitorowaniem wyników sprzedaży przez cały okres przewidziany na spełnienie warunku przychodowego.
Ewidencja i dokumentacja
Przepisy nie przewidują obowiązku prowadzenia odrębnej, sformalizowanej ewidencji dla ulgi na ekspansję, analogicznej do ewidencji wymaganej przy niektórych innych preferencjach podatkowych.
Podatnik powinien jednak posiadać faktury albo inne dokumenty potwierdzające poniesienie kosztów oraz ich związek ze zwiększaniem sprzedaży określonych produktów.
Dokumentacja powinna umożliwiać powiązanie kosztów objętych ulgą z konkretnymi produktami i działaniami ekspansyjnymi. Ma to szczególne znaczenie w przypadku kampanii marketingowych dotyczących wielu produktów albo całej marki podatnika. W praktyce, dla celów dowodowych, rekomendowane może być mimo wszystko prowadzenie ewidencji kosztów i przychodów w ramach ulgi.
Najczęstsze ryzyka związane ze stosowaniem ulgi
Samo prowadzenie działań marketingowych, udział w targach albo wejście na zagraniczny rynek nie przesądza jeszcze o prawie do odliczenia.
W praktyce najczęstsze ryzyka dotyczą:
- obejmowania ulgą kosztów reklamy usług lub dóbr niematerialnych,
- odliczania kosztów promocji produktów niewytworzonych przez podatnika,
- uznawania za własny produkt rzeczy w całości wykonanej przez podwykonawców,
- traktowania prostego montażu gotowych komponentów jako procesu produkcyjnego,
- uwzględniania kosztów niewymienionych w ustawowym katalogu,
- braku możliwości przypisania kosztów kampanii do określonych produktów,
- uwzględniania przychodów ze sprzedaży usług lub towarów handlowych przy badaniu wzrostu przychodów,
- uwzględniania sprzedaży na rzecz podmiotów powiązanych,
- braku dokumentacji potwierdzającej związek wydatków z działaniami ekspansyjnymi,
- nieosiągnięcia wymaganego wzrostu przychodów i niedokonania odpowiedniej korekty rozliczenia,
- podwójnego odliczenia wydatku na różnych podstawach,
- ujęcia w uldze kosztów uwzględnionych w kalkulacji dochodu zwolnionego.
Każdorazowo konieczne jest przeanalizowanie zarówno samego rodzaju wydatku, jak i procesu produkcyjnego, sposobu sprzedaży, struktury kontrahentów oraz wyników osiągniętych w okresie wymaganym przez ustawę.
Nasze wsparcie:
- Analiza prowadzonej działalności pod kątem możliwości zastosowania ulgi na ekspansję;
- Weryfikacja, czy oferowane towary stanowią produkty wytworzone przez podatnika w myśl przepisów;
- Analiza modelu produkcyjnego, w tym udziału dostawców i podwykonawców;
- Identyfikacja kosztów kwalifikowanych;
- Pomoc w przypisaniu kosztów działań marketingowych do poszczególnych produktów;
- Weryfikacja spełnienia warunku zwiększenia przychodów;
- Pomoc w przygotowaniu ewidencji i dokumentacji niezbędnej do rozliczenia ulgi;
- Przygotowanie procedury stosowania i rozliczania ulgi na ekspansję;
- Audyt dotychczasowych rozliczeń;
- Przygotowanie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej;
- Pomoc przy rozliczeniu ulgi w zeznaniu rocznym.
[1] Objaśnienia podatkowe w zakresie przepisów dotyczących tzw. ulgi na ekspansję (ulgi prowzrostowej), projekt z dnia 25 września 2023 r., https://www.gov.pl/attachment/e36039f7-5921-4f6c-8509-4caf61fc4f29.
[2] Wskazuje na to m.in.: wyrok Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 10 marca 2026 r. II FSK 798/23.
[3] Zostało to potwierdzone przez DKIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 23 sierpnia 2024 r., 0114-KDIP2-1.4010.333.2024.2.KW.
AUTORZY WPISU
E: piotr.sukienik@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 50
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: +48 532 431 652