CIT pod lupą – ulgi i preferencje | Ulga na robotyzację – komu i jakich zasadach przysługuje odliczenie?
Ulga na robotyzację to preferencja podatkowa skierowana do przedsiębiorców automatyzujących procesy produkcyjne. W praktyce umożliwia dodatkowe odliczenie 50% kosztów podatkowych poniesionych na nabycie robotów przemysłowych i związanego z nimi wyposażenia. Ulga obowiązuje wyłącznie w odniesieniu do kosztów poniesionych w latach 2022–2026. MF nie prowadzi prac legislacyjnych nad jej przedłużeniem, natomiast w Sejmie procedowany jest poselski projekt nowelizacji (druk nr 1708) zakładający bezterminowe obowiązywanie ulgi i podniesienie odliczenia z 50% do 100% kosztów kwalifikowanych. Projekt nie został dotychczas uchwalony.
Wpis jest częścią serii – CIT pod lupą. Zachęcamy również do zapoznania się z poprzednim wpisem dotyczącym ulgi na prototyp (https://pl.andersen.com/blog/cit-pod-lupa-ulgi-i-preferencje-ulga-na-prototyp-czyli-podatkowa-preferencja-dla-wdrozenia-nowego-produktu/).
Na czym polega ulga na robotyzację?
Podatnik korzystający z preferencji może dodatkowo odliczyć od podstawy opodatkowania 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację w danym roku podatkowym.
Oznacza to, że ten sam wydatek może wpłynąć na rozliczenie podatkowe dwukrotnie:
- po raz pierwszy jako koszt uzyskania przychodów,
- po raz drugi jako dodatkowe 50% odliczenie od podstawy opodatkowania w ramach ulgi.
Kwota odliczenia nie może przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w danym roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
Ważne!
Ulga obejmuje wyłącznie koszty poniesione na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
Jakie maszyny są kwalifikowane jako roboty przemysłowe?
Ustawa o CIT zawiera samodzielną definicję robota przemysłowego. Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych.
Maszyna, aby być uznaną za robota przemysłowego, musi spełniać łącznie cztery warunki:
- wymieniać dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi, diagnostycznymi lub monitorującymi;
- być połączona z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne;
- być monitorowana za pomocą czujników, kamer lub podobnych urządzeń;
- być zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym.
Kluczowy warunek – zastosowanie przemysłowe
To, czy robot jest wykorzystywany „dla zastosowań przemysłowych”, często przesądza o możliwości skorzystania z ulgi na robotyzację. Organy podatkowe zasadniczo przyjmują[1], że ulga przysługuje robotom wykorzystywanym w ścisłej produkcji, tj. bezpośrednim wytwarzaniu produktów, a nie w procesach dystrybucyjnych, logistycznych czy magazynowych.
Odmienne, bardziej liberalne stanowisko dla podatników prezentują natomiast sądy administracyjne[2]. W ich ocenie „zastosowanie przemysłowe” nie ogranicza się wyłącznie do samego wytwarzania towaru, lecz może obejmować także czynności następcze, nierozerwalnie związane z cyklem produkcyjnym, takie jak pakowanie, paletyzacja czy magazynowanie wyrobów gotowych.
Mając to na uwadze, rekomendujemy każdorazową ocenę konkretnego przypadku, w szczególności pod kątem stopnia powiązania robota z procesem produkcyjnym podatnika.
Koszty objęte ulgą na robotyzację
Katalog kosztów ma charakter zamknięty. Odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki wskazane w art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT:
- Koszty nabycia fabrycznie nowych:
- robotów przemysłowych;
- maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych (m.in. jednostki liniowe, pozycjonery, tory jezdne, obrotniki, stacje automatycznego ładowania, efektory końcowe);
- maszyn i urządzeń służących zapewnieniu ergonomii i bezpieczeństwa pracy, w szczególności czujników, sterowników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych, kurtyn świetlnych i skanerów obszarowych;
- maszyn, urządzeń lub systemów do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów (w szczególności czujniki i kamery);
- urządzeń do interakcji człowiek–maszyna.
- Koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do prawidłowego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz środków trwałych wymienionych powyżej.
- Koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz związanych z nimi środków trwałych i wartości niematerialnych.
- Opłaty leasingowe dotyczące leasingu finansowego (art. 17f ustawy o CIT), tj., gdy po upływie podstawowego okresu umowy leasingodawca przenosi na korzystającego własność przedmiotu. Opłaty dotyczące leasingu operacyjnego co do zasady nie są objęte ulgą – takie stanowisko utrzymują organy podatkowe[3]. Odmiennie do tej kwestii odniósł się jednak NSA. W wyroku[4] z września 2025 r. z wskazał, że leasing operacyjny uprawnia do ulgi, jeżeli na końcu umowy dochodzi do przeniesienia własności robota. Podatnicy leasingujący roboty operacyjnie z opcją wykupu powinni zatem rozważyć weryfikację dotychczasowych rozliczeń pod kątem możliwości skorzystania z ulgi.
Jak ustalić kwotę odliczenia?
Kluczową kwestią praktyczną jest ustalenie, czy w przypadku nabycia robota odliczeniu podlega cena nabycia tego środka trwałego, czy wyłącznie dokonywane od niego odpisy amortyzacyjne. Utrwalona praktyka interpretacyjna DKIS[5] zasadniczo przyjmuje, że w przypadku robotów stanowiących środki trwałe, odliczeniu podlega 50% dokonanych w danym roku odpisów amortyzacyjnych, a nie 50% ceny nabycia. Jednocześnie w orzecznictwie WSA[6] pojawiła się korzystna dla podatników linia orzecznicza, zgodnie z którą literalne brzmienie przepisu umożliwia jednorazowe odliczenie 50% kosztu nabycia robota w roku poniesienia wydatku.
Istotne może być tutaj stanowisko wyrażone przez NSA w tym zakresie. Niemniej, ze względu na ograniczony okres obowiązywania ulgi możliwe, że rozstrzygnięcie zapadnie już, gdy ulga przestanie działać.
Moment rozliczenia ulgi
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym poniesiono koszty. W przypadku podatników CIT ulgę wykazuje się w załączniku CIT-RB składanym wraz z zeznaniem CIT-8. Jeżeli w danym roku podatkowym podatnik wykazał stratę lub jego dochód jest niższy od kwoty odliczenia, niewykorzystaną część można rozliczyć w ciągu kolejnych sześciu lat podatkowych.
Ewidencja i dokumentacja
Przepisy nie przewidują odrębnej, sformalizowanej ewidencji dla ulgi na robotyzację. Podatnik jest jednak zobowiązany złożyć wraz z zeznaniem rocznym informację zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu, według ustalonego wzoru.
W praktyce niezbędne jest posiadanie dokumentacji potwierdzającej:
- spełnienie ustawowej definicji robota przemysłowego;
- jego zastosowanie w procesie wytwarzania produktów;
- fabrycznie nowy charakter nabywanego sprzętu;
- związek nabywanych urządzeń peryferyjnych, WNiP i szkoleń z robotem przemysłowym;
- wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych i zastosowanej metody amortyzacji.
Nasze wsparcie
- Analiza prowadzonej działalności pod kątem możliwości zastosowania ulgi na robotyzację;
- Weryfikacja, czy nabyty lub planowany do zakupu sprzęt spełnia ustawową definicję robota przemysłowego;
- Ocena czy działalność podatnika spełnia warunek zastosowania przemysłowego;
- Identyfikacja kosztów kwalifikowanych i optymalnej metody amortyzacji;
- Pomoc w ustaleniu podstawy odliczenia przy równoczesnym korzystaniu z ulgi na prototyp;
- Przygotowanie procedury stosowania i rozliczania ulgi;
- Audyt dotychczasowych rozliczeń;
- Przygotowanie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej;
- Pomoc przy rozliczeniu ulgi w zeznaniu rocznym.
[1] Takie stanowisko DKIS wyraził w m.in.: Interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2026 r. 0111-KDIB2-1.4010.107.2026.2.ED, interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2025 r. 0111-KDIB2-1.4010.344.2025.1.ED, interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2025 r. 0114-KDIP2-1.4010.268.2025.1.KW.
[2] Tj. m.in.: w wyroku WSA w Poznaniu z dnia 22 sierpnia 2024 r. I SA/Po 320/24, w wyroku WSA w Gliwicach z dnia 17 lutego 2026 r. I SA/Gl 315/25.
[3] Tj. m.in.: w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2026 r. 0111-KDIB1-3.4010.763.2025.2.MBD.
[4] Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 września 2025 r. II FSK 2139/23.
[5] Stanowisko potwierdzone m.in. przed DKIS w interpretacjach z dnia 10 września 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.347.2024.2.BJ.
[6] Tj. m.in.: wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 grudnia 2023 r. III SA/Wa 1993/23, wyrok WSA w Łodzi z dnia 9 stycznia 2025 r. I SA/Łd 713/24.
AUTORZY WPISU
E: elzbieta.lis@pl.Andersen.com
T: +48 32 731 68 58
M: +48 664 948 038
E: zofia.muszala@pl.andersen.com
T: +48 532 431 652